促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策探析

王昱杰

(安徽財經(jīng)大學 財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030)

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促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策探析

王昱杰

(安徽財經(jīng)大學 財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030)

“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是在我國經(jīng)濟處于新常態(tài)下國家提出的新要求。圍繞著創(chuàng)業(yè)問題，我國的財稅政策一直發(fā)揮著積極的作用，可是，隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的改變，原有的財稅政策對創(chuàng)業(yè)起到的推動作用有限。通過分析大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策現(xiàn)狀及存在問題，借鑒國外經(jīng)驗，提出了在不同創(chuàng)業(yè)階段為創(chuàng)業(yè)大學生安排不同的財稅政策的建議。

大學生創(chuàng)業(yè)；財政政策；稅收政策

一、促進大學生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)行財稅政策及問題分析

1.促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策現(xiàn)狀

依據(jù)《關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》等文件的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)的大學生可以享受到相應的財稅優(yōu)惠政策，這些財稅優(yōu)惠政策為鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)起到了積極的作用。目前促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策主要有以下幾個方面：

(1)創(chuàng)業(yè)者可以申請創(chuàng)業(yè)擔保貸款與財政貼息。符合條件的創(chuàng)業(yè)大學生可以申請額度為10萬元的創(chuàng)業(yè)擔保貸款，在貸款基礎利率基礎上上浮3個百分點以內的，由財政給予貼息。

(2)免收部分行政事業(yè)性收費。符合條件的高校畢業(yè)生，進行創(chuàng)業(yè)的3年之內給予免收管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費的優(yōu)惠。

(3)享受免費的創(chuàng)業(yè)服務和培訓補貼。只要大學生有創(chuàng)業(yè)意愿，就可以從公共就業(yè)和人才服務機構獲得免費的一系列創(chuàng)業(yè)指導服務。另外，大學生在畢業(yè)當年參加創(chuàng)業(yè)培訓并取得合格證書的，可以享受相應的培訓補貼。

(4)享受稅收優(yōu)惠政策。持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的畢業(yè)年度內的高校畢業(yè)生，如果創(chuàng)業(yè)可以3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

除此之外，創(chuàng)業(yè)大學生還享受到了可以在創(chuàng)業(yè)地辦理落戶手續(xù)、享受高校實施的彈性學制、可以共享科技創(chuàng)新資源和實驗教學平臺等優(yōu)惠政策。總體而言，這些財稅政策激發(fā)了大學生進行創(chuàng)業(yè)積極性，但仍存在許多問題需要及時解決。

2.促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策存在的問題

根據(jù)東北師范大學發(fā)布的《中國大學生就業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展報告》顯示，2015屆全國高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)率為2.86%，與之前相比有了很大的提高，但是與美國高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)率20%左右相比仍然有較大差距，這說明我們的促進我國大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策依舊存在問題、需要完善。

(1)財政資金投入不足。我國的創(chuàng)業(yè)教育模式尚處于摸索階段，存在創(chuàng)業(yè)孵化基地重量不重質、教師隊伍供給與需求不匹配等情況。最近幾年大學生創(chuàng)業(yè)實踐基地如大學生創(chuàng)業(yè)孵化中心、大學生科技園等層出不窮，但是受限于財政資金有限、實踐基地管理體制本身不健全，這些實踐基地的作用并未充分發(fā)揮。

(2)小額擔保貸款政策落實不到位。我國的小額擔保貸款政策開始于2003年國務院辦公廳發(fā)布的通知，按照要求，符合條件的地區(qū)可以利用現(xiàn)有渠道為大學生創(chuàng)業(yè)提供小額貸款和擔保，具體措施由地方政府規(guī)定。李克強總理在2015主持召開的國務院常務會議中部署促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)，并且確定最高貸款額度為10萬元。但是受限于銀行貸款辦理手續(xù)的嚴格，既要層層審核又要提供相應的擔保物，所以真正通過銀行貸款創(chuàng)業(yè)的大學生少之又少，而且即使有的大學生得到了銀行貸款但額度一般都比較低，一般是5萬元以下。

(3)財稅優(yōu)惠政策的限制過多。為了促進大學生創(chuàng)業(yè)我國確實采取了大量的財稅優(yōu)惠政策，但是這些優(yōu)惠政策都帶有附加條件，這些附加條件使大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)艱難前行，更讓想創(chuàng)業(yè)的大學生望而卻步。這一點在銀行貸款方面體現(xiàn)得尤為明顯，比如，創(chuàng)業(yè)者一定要自愿去不夠發(fā)達的地區(qū)以及縣級以下的地方去創(chuàng)業(yè)才能申請到一定數(shù)額的貸款和財政貼息。

(4)政府采購不足。為充分發(fā)揮政府采購的功能，實現(xiàn)國家經(jīng)濟和社會發(fā)展目標，財政部與工信部聯(lián)合制定了《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，其中要求要制定向中小企業(yè)采購的具體方案。但由于信息不對稱，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品與政府的需求經(jīng)常不一致，造成了在促進初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展方面政府采購不足的局面，而且企業(yè)經(jīng)常會因為政府收費而不愿參加政府的采購活動。

(5)稅收制度及管理辦法限制了創(chuàng)業(yè)。首先，針對所有的大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時采取查定征收的方式存在不合理性；其次，對創(chuàng)業(yè)大學生既征企業(yè)所得稅又征個人所得稅，存在重復征稅的問題；最后，增值稅一般納稅人的認定條件仍然較高，不能讓創(chuàng)業(yè)大學生普遍受益。

(6)創(chuàng)業(yè)者的社保制度不健全。首先，創(chuàng)業(yè)大學生在離校未就業(yè)而準備創(chuàng)業(yè)期間無法享受失業(yè)保險；其次，關于醫(yī)療保險，一旦中斷繳費，有6個月的醫(yī)療等待期；最后，按照規(guī)定創(chuàng)業(yè)大學生能得到社會保險補貼的期限最長只有3年，時間較短。

二、國外促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策借鑒

1.美國——通過財稅政策營造良好的創(chuàng)業(yè)氛圍

與其他國家相比，美國的大學生創(chuàng)業(yè)率一直較高，并且在這些創(chuàng)業(yè)的大學生中出現(xiàn)了一批成功的企業(yè)家，例如比爾·蓋茨、扎克伯格等人。美國的大學生創(chuàng)業(yè)率高主要得益于美國良好的創(chuàng)業(yè)氛圍，而這種創(chuàng)業(yè)氛圍的形成與美國采取的促進大學生創(chuàng)業(yè)的財稅政策密切相關。

一方面，美國為了讓大學生創(chuàng)業(yè)針對中小企業(yè)制定了照顧性、鼓勵性的稅收優(yōu)惠政策。例如在美國的稅法中有如下規(guī)定：“若是企業(yè)的雇員數(shù)量低于25人，需要按照個人所得稅而不是公司所得稅的稅率納稅?！背酥猓瑢τ诔鮿?chuàng)企業(yè)美國的財稅政策在稅額減免、虧損結轉及投資抵免等方面也做了相應的調整，可以說美國為促進大學生創(chuàng)業(yè)而制定的財稅政策涉及企業(yè)的方方面面。

另一方面，政府作為財稅政策制定者對于創(chuàng)業(yè)者起到間接的、指導的作用，政府幫助融資，解決資金問題。在政府的引導下，私人投資者參與投資，成立投資公司，在私人資本參與風險投資的積極性被這種模式大幅度調動起來的同時，小企業(yè)的融資鏈條也有了進一步的完善。在美國，各大城市的金融街都有這種創(chuàng)業(yè)投資機構，大學生創(chuàng)業(yè)者在這種氛圍之下創(chuàng)業(yè)成功率自然大大提高。

2.日本——通過財稅政策開展創(chuàng)業(yè)教育

日本十分重視教育，因此該國主要是通過財稅政策開展創(chuàng)業(yè)教育，進而通過創(chuàng)業(yè)教育的形式來促進大學生創(chuàng)業(yè)。

首先，從小進行創(chuàng)業(yè)教育，培育孩子的創(chuàng)新精神。日本的創(chuàng)業(yè)教育從小學、中學、大學一直都有開展，可以說是貫穿于整個學生生涯。在小學階段先嘗試讓學生接受創(chuàng)業(yè)光榮的理念，把創(chuàng)業(yè)的概念深深植入學生的腦海；在中學階段，舉行與創(chuàng)業(yè)相關的實踐活動，通過這種活動不僅讓學生得到了模擬創(chuàng)業(yè)的機會，而且無形中鍛煉了學生的創(chuàng)新能力；在大學階段開設與創(chuàng)業(yè)相關的課程，讓學生不僅學習好理論知識，更是加深對創(chuàng)業(yè)的理解。這種創(chuàng)業(yè)教育模式是一種持久的、有計劃的、層層深入的模式，它最主要的特點就是能讓創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之前就對創(chuàng)業(yè)有一個全面系統(tǒng)準確的理解，不僅培育了大學生的創(chuàng)新精神，更是提高了大學生創(chuàng)業(yè)成功的概率。

其次，建立創(chuàng)業(yè)中心，同時建立創(chuàng)業(yè)基金管理機構。為了開展創(chuàng)業(yè)教育以及對新創(chuàng)立企業(yè)的幫助，政府專門建立了創(chuàng)業(yè)中心，創(chuàng)業(yè)中心不僅有助于開展創(chuàng)業(yè)教育更有可能直接鼓勵大學生創(chuàng)辦新企業(yè)。同時，政府還設立了創(chuàng)業(yè)基金管理機構，該機構的主要作用有兩個，其一是為創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)資金的籌集拓寬渠道，為大學生創(chuàng)業(yè)者如何使用資金提供監(jiān)督管理；其二是向社會推廣大學生創(chuàng)業(yè)項目，提高新企業(yè)的影響力，為新企業(yè)謀求更好的發(fā)展前景。

三、大學生不同創(chuàng)業(yè)階段的財稅政策建議

1.創(chuàng)業(yè)準備階段

在創(chuàng)業(yè)準備階段，應該增加財政投入，繼續(xù)開展大學生創(chuàng)業(yè)教育。日本的創(chuàng)業(yè)教育大大提高了創(chuàng)業(yè)成功率，而大學生創(chuàng)業(yè)教育的開展需要資金的支持，因此我國財政應增加在創(chuàng)業(yè)教育上的投入。首先要建設實踐基地，更要規(guī)范實踐基地的體制機制，提高實踐基地利用率。其次要加大對師資隊伍建設的投入。針對大學生創(chuàng)業(yè)而建的師資隊伍是一支有別于傳統(tǒng)教學的新型師資隊伍，它不僅對教師的理論水平要求高更要求教師具有相應的創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷或者深知一些創(chuàng)業(yè)的案例。為此可以從兩方面來建設符合要求的師資隊伍。從社會方面來講，可以從社會上聘請部分創(chuàng)業(yè)成功者到高校為大學生講課，通過多樣化的教學，為大學生創(chuàng)業(yè)提供指導。從高校方面來講，可以引導高校教師結合創(chuàng)業(yè)案例加深對創(chuàng)業(yè)理論的研究，并且定期進行交流，從而提高創(chuàng)業(yè)指導教師的綜合素質，進而為大學生創(chuàng)業(yè)提供幫助。

2.創(chuàng)業(yè)起步階段

在創(chuàng)業(yè)起步階段，可以從以下三個方面著手解決大學生創(chuàng)業(yè)面臨的困難。其一要破除大學生創(chuàng)業(yè)的資金問題，其二應減少現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策的限制，其三是政府應增加對初創(chuàng)企業(yè)的采購，支持企業(yè)發(fā)展。

首先，破除大學生創(chuàng)業(yè)的資金問題。大學生創(chuàng)業(yè)的首要問題就是資金短缺，由于大學生閱歷尚淺、人脈關系簡單，于是僅憑大學生自己很難籌集創(chuàng)業(yè)資金。為了幫創(chuàng)業(yè)大學生圓夢，就需要為大學生解決資金問題，主要可以通過完善小額擔保貸款政策。目前的擔保貸款政策手續(xù)煩瑣、擔保金額低，這種狀況與創(chuàng)業(yè)者對資金的需求極不匹配，面對這種狀況需要完善小額擔保貸款政策。第一，創(chuàng)新?lián)５男问?。目前的信用擔保體系并非十分完善，最好可以由政府出資來建立信用擔保體系，擔保的資金來源為財政撥款。另外，也可以嘗試由行業(yè)投資機構與金融機構共同成立擔保組織，擴大擔保的覆蓋范圍，充分為創(chuàng)業(yè)大學生提供資金。第二，降低貸款的條件要求?？梢赃m當簡化貸款的審批手續(xù)，為大學生創(chuàng)業(yè)來提供一條便利渠道。

其次，應減少現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策的限制。例如，放開在貸款過程中對地域限制，讓大學生自主選擇創(chuàng)業(yè)地點、創(chuàng)業(yè)項目，充分發(fā)揮大學生的創(chuàng)造力，更加有助于大學生創(chuàng)業(yè)成功。減少對現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策的各種限制是讓大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)真正享受到優(yōu)惠政策的必要條件，只有在限制減少了的情況下，才能喚起創(chuàng)業(yè)企業(yè)的活力，才能激發(fā)大學生的創(chuàng)業(yè)熱情。對現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策應減少限制也是形成良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境的重要一步。門檻降低后的財稅政策不僅有利于創(chuàng)業(yè)而且對于就業(yè)問題的解決也起到了很大的推動作用。

最后，政府增加對初創(chuàng)企業(yè)的采購，支持企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展時刻需要政府的支持，對于剛剛起步的企業(yè)而言尤其如此。初創(chuàng)企業(yè)的產(chǎn)品具有新穎、更新快、符合大眾需求等特點，但是受限于企業(yè)剛剛起步，無法在短期內占有一定的市場份額，這時政府采購的作用就顯得無比重要。在實際情況中，政府可以有兩種方式來幫助初創(chuàng)企業(yè)。首先，初創(chuàng)企業(yè)可以積極參與政府采購活動，按照政府采購的要求生產(chǎn)符合采購條件的產(chǎn)品。其次，當大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在與其他企業(yè)競標時，如果產(chǎn)品的質量一樣，政府可以優(yōu)先采購大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，并且免除該企業(yè)的相關競標費用。

3.正常經(jīng)營階段

在正常經(jīng)營階段，應該減免所得稅，改革增值稅，鼓勵創(chuàng)新。

第一，通過減免所得稅鼓勵創(chuàng)新。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，在鼓勵創(chuàng)新方面兩者都可以發(fā)揮作用。首先，就企業(yè)所得稅而言，比如可以增加對研究和開發(fā)階段投入資金的加計扣除份額，不僅如此，還可以允許企業(yè)把由于創(chuàng)新活動產(chǎn)生的虧損用來沖抵以后年度的應納稅額。在征收企業(yè)所得稅時，由于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的會計制度不健全，所以一般會采取查定征收的方式來征收，但是這種方式不在乎企業(yè)盈利與否都要交稅，給企業(yè)增加了負擔，為此可以對于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在總體上適當減免部分企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)負擔。其次，就個人所得稅而言，可以對個人由于轉讓技術獲得的報酬實行減免征收個人所得稅，對于創(chuàng)業(yè)大學生以科技入股而享有的企業(yè)收益、獎金等，也可以減免個人所得稅，從而保持個人創(chuàng)新的積極性。

第二，通過改革增值稅鼓勵創(chuàng)新。增值稅改革目前在我國的各個行業(yè)展開，增值稅改革使抵扣固定資產(chǎn)的力度進一步加強并且降低了一般納稅人的認定條件。這些改革都為納稅人減輕了負擔，使得納稅人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性得到了調動。但是對于一般納稅人的認定條件，許多以個體戶和中小企業(yè)為主的初創(chuàng)企業(yè)仍然不能滿足，于是這些初創(chuàng)企業(yè)并沒有享受到稅收調整帶來的好處。于是建議可以考慮把認定為增值稅一般納稅人的條件進一步放寬，比如凡是有固定生產(chǎn)場所、可以準確計量應納稅額、能把控產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的初創(chuàng)企業(yè)，都納入增值稅抵扣范圍。

4.創(chuàng)業(yè)失敗的保障措施

建立針對創(chuàng)業(yè)大學生的社會保障制度，破除大學生創(chuàng)業(yè)失敗的后顧之憂。創(chuàng)業(yè)對于大學生而言是有巨大風險的，時間、金錢、資源是能夠看到的投入，還有看不見的損失，例如就業(yè)的黃金時期。大家都知道畢業(yè)三年之內是就業(yè)的黃金時期，如果畢業(yè)大學生沒有積極就業(yè)而是創(chuàng)業(yè)，那么一旦創(chuàng)業(yè)失敗，那么將面臨較高的成本。于是，政府需要為創(chuàng)業(yè)大學生建立有針對性的社會保障制度，例如可以嘗試取消醫(yī)療保險等待期、延長社會保險補貼的時間等。參考文獻

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(責任編輯 伊人鳳 校對 祁 剛)

The Fiscal and Taxation Policies to Promote College Students′ Entrepreneurship

WANG Yu-jie

(Institute of Finance and Public Management,Anhui University of Finance and Economics,Bengbu 233030,China)

“Public entrepreneurship,peoples innovation” is the new requirements put forward under the new normal economy in our country.Around the business problem,fiscal and taxation policy of our country has been playing a positive role,but with the change of the economic environment in our country,the original fiscal and taxation policy on entrepreneurial plays a limited role in promoting.Based on the analysis of college students′ entrepreneurship fiscal and taxation policies,on the basis of the status quo and existing problems,drawing lessons from foreign experience,the paper puts forward different fiscal and taxation policy suggestion should be arranged for the college students in different stages of entrepreneurship for entrepreneurial.

college students′ entrepreneurship； the fiscal policy； the taxation policy

2017-03-15

安徽省高校人文社科重點項目(SK2017A0429)

王昱杰(1991-)，男，山東濰坊人，碩士研究生。

10.13888/j.cnki.jsie(ss).2017.03.009

F812.42

A

1672-9617(2017)03-0335-04