再論營改增對建筑工程總承包方企業(yè)會計核算的影響

摘 要 營改增改革是新時期稅務(wù)制度改革的重點，對深化社會經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用。營改增的實施與推進是新時期我國稅務(wù)改革的內(nèi)在要求，也是社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要保障。下面分析營改增對建筑工程總承包方企業(yè)會計核算的影響，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞 營改增 建筑工程 總承包企業(yè) 會計核算

一、前言

為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。從2016年5月1日起，我國將全面展開營改增試點工作，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了由于營業(yè)稅扣稅鏈條的不完整而造成的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮，營造了公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制有深遠的意義。營改增對于建筑安裝類企業(yè)來說是機會與利益并存的，做好稅收籌劃與管理工作，有利于企業(yè)減輕稅負，利用時間差盤活資金流動降低資金成本，帶動營業(yè)收入增長。在建筑企業(yè)實行營改增，有助于改善建筑市場秩序，提高建筑總承包企業(yè)的技術(shù)水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于總承包企業(yè)管理，從而增強建筑總承包企業(yè)的市場競爭力。但營改增政策的出臺，也會對建筑總承包施工企業(yè)的會計核算造成一定的影響。對此，應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，以發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益與可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對建筑總承包企業(yè)會計核算的影響分析

（一）營改增對企業(yè)收入核算的影響

對于建筑總承包企業(yè)而言，在營改增改革之前，企業(yè)工程造價、利潤等都是繳納營業(yè)稅的重要依據(jù)。而在營改增實施之后，建筑總承包企業(yè)所繳納的增值稅為價外稅，也就是說，建筑總承包企業(yè)在增值稅的繳納過程中，納稅依據(jù)就成了不含有增值稅的工程造價。此外，在實際的稅務(wù)工作中，由于存在一部分增值稅無法抵扣的問題，這就會在一定程度上增加建筑企業(yè)的稅務(wù)負擔，使其出現(xiàn)利潤下滑的情況。

（二）營改增對企業(yè)成本核算的影響

在營改增的實施過程中，建筑總承包企業(yè)的成本核算發(fā)生了一定變化。在營改增之前，建筑企業(yè)的成本核算為價加稅，并分為兩部分：一部分是進項稅額，另一部分就是實際成本。而在營改增之后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅，需要銷項稅與進項稅發(fā)票相抵扣計算。這樣一來，企業(yè)成本核算環(huán)境發(fā)生了變化，銷項稅與進項稅之間的差距增大。

（三）營改增對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流是建筑總承包企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但現(xiàn)金流的增減與企業(yè)稅負存在直接聯(lián)系。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，其利潤大小在很大程度上取決于收入、稅負、成本。因此，現(xiàn)金流在營改增改革中受到影響，勢必會對企業(yè)的會計核算造成影響。在營改增改革之前，其營業(yè)稅的繳納稅金依照工程進度的百分比進行計算，于是這部分實際繳納的稅金高于應(yīng)繳稅款。但是，在營改增之后，建筑總承包企業(yè)可以在整個項目工程結(jié)束之后再繳納稅款。這就有效避免了總承包企業(yè)現(xiàn)金流減少的問題，而且保證了總承包企業(yè)在工程建設(shè)中的可用現(xiàn)金流。

（四）影響建筑企業(yè)財務(wù)報表

按照現(xiàn)階段會計核算的準則，建筑總承包企業(yè)的損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目是將營業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業(yè)稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業(yè)的財務(wù)報表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會有所改變。營改增后，在損益表中不再反映增值稅，會計賬務(wù)處理的方式也區(qū)別于當前營業(yè)稅稅制下的繳納方式。

對于建筑總承包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其重要資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的價值出現(xiàn)變動會直接影響建筑總承包企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，總承包企業(yè)的負債表也會發(fā)生一定的變動。在營改增使用之后，能夠減少固定資產(chǎn)原值入賬的金額，減少一定的累計折舊，從而不會再有營業(yè)稅，期末余額也會有一定程度的減少，稅費也會相應(yīng)地降低。

三、建筑總承包企業(yè)對營改增改革影響的措施

（一）實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

第一，及時將銷項與進項稅額進行匯總。在營業(yè)稅改增值稅之后，建筑總承包企業(yè)應(yīng)安排專門的稅務(wù)人員進行稅收管理，培養(yǎng)專業(yè)能力較強的人才，對建筑總承包企業(yè)稅收進行統(tǒng)籌管理。增值稅稅務(wù)制度有著納稅要求高、稅收監(jiān)管嚴格、發(fā)票開具復(fù)雜的特點，因此總承包企業(yè)必須加強增值稅籌劃管理，及時對納稅申報與抵扣增值稅進行匯總，提升企業(yè)稅務(wù)管理的效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。

第二，對外交易的合同要進行統(tǒng)一。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與該企業(yè)的全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況合理地減輕稅負；會計人員要不斷探索，制定適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。

（二）調(diào)整會計核算的方式

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。在建筑總承包企業(yè)營改增后，企業(yè)在購入材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等多個環(huán)節(jié)中都可能涉及稅額的會計核算，對相關(guān)應(yīng)繳納稅金的核算也更加明細化。

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

（三）強化會計人員的隊伍建設(shè)

新的會計制度和營改增的改革，都強調(diào)建筑總承包企業(yè)在適應(yīng)營改增的過程中要強化會計人員隊伍建設(shè)，夯實財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)。首先，建筑企業(yè)要強化對會計人員的教育培訓(xùn)工作，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，從而更好地勝任崗位工作；其次，強化綜合型人才的引進工作。對于建筑企業(yè)而言，綜合型的高素質(zhì)人才是營改增背景之下企業(yè)強化財務(wù)工作建設(shè)的重要基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅政策的出臺的根本目的在于完善稅制，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在建筑總承包企業(yè)中實行營改增，需要總承包企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)負責人員積極應(yīng)對并進行超前的策劃。對于營改增涉及的會計核算、稅收工作等，會計人員與涉稅人員要不斷提升自身的專業(yè)能力，提高財務(wù)管理能力。

（作者單位為中國大唐集團科技工程有限公司）

[作者簡介：蘇白羽（1983—），女，本科（雙學(xué)位），畢業(yè)于山西財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)專業(yè)、工商管理學(xué)專業(yè)。]

參考文獻

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[2] 于艷芹.對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011.