專項審計調查與財務收支審計的關系探究

李冠峰

摘 要 專項審計調查是近年來審計機關針對具體問題常用的一種審計方法，側重于分析調研，有助于提出加強經濟管理、完善政策制度的建議，對政府的行政工作具有獨特的作用。

關鍵詞 專項審計調查 財務收支審計 關系探究

審計調查工作與財務收支審計工作，為保障我國社會主義現(xiàn)代化經濟的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用；國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為規(guī)范政府對市場經濟發(fā)展的相關行為作了有力的協(xié)調。審計調查工作與財務收支審計工作作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。

一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監(jiān)督職責、發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要工作。財務收支審計則是常規(guī)性地對被審計單位（一般為行政事業(yè)單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規(guī)及財政制度的規(guī)定，以及國有資產是否保全等的合法性、合規(guī)性的問題。

二、開展專項審計調查的優(yōu)勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵

專項審計調查具有中國特色。一方面，通過專項審計調查，借助個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發(fā)現(xiàn)某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規(guī)的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于發(fā)揮審計的建設性作用

專項審計調查具有溫和、無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。由于審計調查通過分析、總結并與各有關調查方進行了充分的溝通與協(xié)調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計的服務建設性功能。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務建設性功能更強，遠比一般的審計能產生更大的審計影響力。

三、有關審計調查與財務收支審計的關系探討

本文通過對現(xiàn)階段我國審計調查與財務收支審計的工作情況進行總體調查分析，查閱大量有關審計調查工作和財務收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關系總結為以下幾點：

（一）審計調查與財務收支審計之間的區(qū)別

根據上文對審計調查和財務收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調查和財務收支審計之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對于審計調查來說，其是一種政府性質的行為，是針對某一經濟問題而進行審核和調查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業(yè)單位內部相關財務活動的審核工作，只能局限在經濟領域之內進行。

第二，目標不同。對于審計調查來說，主要是相關政府審計部門為了保證經濟的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進行經濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規(guī)避財務風險，確保企事業(yè)單位在運行過程中不會出現(xiàn)經濟問題，使企事業(yè)單位內部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經濟以及統(tǒng)計技術等方面。對于財務收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計技術，運用統(tǒng)一的模式進行運作。

（二）審計調查與財務收支審計之間的相同點

審計調查與財務收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經濟的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內在具有相應的一致性。首先，審計調查與財務收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調查和財務收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案

針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，從而使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術

要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關的審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調查所需要的資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合、全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查工作的質量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區(qū)別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現(xiàn)實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，為領導和決策部門當好參謀。

總之，專項審計調查能夠對財務收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結和經濟數(shù)據、行政管理數(shù)據等信息。財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進效果加以監(jiān)督審核。兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務所<特殊普通合伙>山東分所）

參考文獻

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