咨詢服務臺

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●對當事人的同一個稅收違法行為，是否可以給予兩次罰款處罰？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》的公告》（國家稅務總局公告2016年第78號）規(guī)定：“第十三條對當事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。當事人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應處以罰款的，應當選擇適用處罰較重的條款。”

●鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供鑒證咨詢服務、銷售貨物或其他增值稅應稅行為，是否可以自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號）文件規(guī)定：“全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“試點納稅人”）提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。本公告自2017年3月1日起施行?！?/p>

●海關進口增值稅專用繳款書稽核比對結果異常的應如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規(guī)定：“對于稽核比對結果為不符、缺聯(lián)的海關繳款書，納稅人應于產(chǎn)生稽核結果的180日內(nèi)，持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務機關會同海關進行核查。經(jīng)核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到主管稅務機關書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查。經(jīng)核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。（三）對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對?！?/p>

●納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，是否需要視同銷售？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規(guī)定：“七、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。”

●小微企業(yè)不超過3萬元暫免征收增值稅的月銷售額是否包括3萬元？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”

●納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機有何稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅［2016］141號）規(guī)定，對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

本條所稱新支線飛機，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個的民用客機。

納稅人符合本通知第一、二條規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請退稅時予以一次性退還。

納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規(guī)定轉出的，按《稅收征管法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。

●有哪些情形的納稅人本年度不能評為A級？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅信用管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號）規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，本評價年度不能評為A級：

（一）實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的。

（二）上一評價年度納稅信用評價結果為D級的。

（三）非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的。

（四）不能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務機關提供準確稅務資料的?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業(yè)務口徑的公告》（國家稅務總局公告2015年第85號）規(guī)定中，關于不能評為A級的情形：

非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的,不能評為A級。

正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。

按季申報視同連續(xù)3個月。

●哪些情形可以不予行政處罰？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》的公告》（國家稅務總局公告2016年第78號）規(guī)定，當事人有下列情形之一的，不予行政處罰：

（一）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的。

（二）不滿十四周歲的人有違法行為的。

（三）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的。

（四）其他法律規(guī)定不予行政處罰的。

●稅務行政處罰的種類有哪些？

答：第一，根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則》（國家稅務總局令［2010］第21號）第十四條規(guī)定，行政處罰行為包括以下幾點：

1.罰款。

2.沒收財物和違法所得。

3.停止出口退稅權。

第二，根據(jù)《稅收征管法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三次會議修改）第六十六條第二款規(guī)定：“對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！?/p>

第三，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》的公告》（國家稅務總局公告2016年第78號）規(guī)定，稅務行政處罰的種類包括：

1.罰款。

2.沒收違法所得、沒收非法財物。

3.停止出口退稅權。

4.法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。

●對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應如何征收個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第一條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應如何確定非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第二條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應如何確定應納稅所得額？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第二條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應如何確定收入的實現(xiàn)？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第二條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資,應于何時申報納稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第三條規(guī)定，個人應在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資后一次性繳稅有困難的，是否可以分期納稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第三條規(guī)定，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，應如何納稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第四條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

●非貨幣性資產(chǎn)是指什么？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2015］41號）第五條規(guī)定，本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

（武漢市國、地稅局納稅服務處解析）