淺析定期預(yù)算與滾動(dòng)在企業(yè)運(yùn)用中的差異

齊建云

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，要求企業(yè)在復(fù)雜的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，不斷規(guī)劃和調(diào)整各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以適應(yīng)外部環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段適應(yīng)了這一需求，在企業(yè)中越來(lái)越多的得到運(yùn)用。由于具體的管理做法不同，在企業(yè)運(yùn)用中也有不同的要求，并且會(huì)產(chǎn)生不同的效果。

定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算是企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算的兩種方法，定期預(yù)算是以固定的期間作為預(yù)算期間，對(duì)于在此期間內(nèi)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，并將規(guī)劃的結(jié)果呈現(xiàn)現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，期間費(fèi)用預(yù)算，利潤(rùn)預(yù)算中。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間是不斷滾動(dòng)變化的，雖然預(yù)算的編制整體期間長(zhǎng)度不變，但是每經(jīng)過(guò)一個(gè)滾動(dòng)期，預(yù)算涵蓋的期間就向后順延一個(gè)期間。如果預(yù)算期間長(zhǎng)度是一年，以季度作為滾動(dòng)期，那么每過(guò)一個(gè)季度后，企業(yè)就需要把最近執(zhí)行完的一個(gè)季度的預(yù)算從預(yù)算中去除，相應(yīng)得把預(yù)算向后延一個(gè)季度，編制新一年度的預(yù)算，保持預(yù)算的整個(gè)期間是未來(lái)的一整年度。本文從以下幾個(gè)方面來(lái)分析定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)運(yùn)用中的差異。

一、預(yù)算編制階段差異

在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，定期預(yù)算需要每年編制一次，在本年末或下一年年初編制下一年度的預(yù)算，預(yù)算編制的工作量比較小。對(duì)于面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較穩(wěn)定的企業(yè)，以及一些中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，定期預(yù)算管理方法可以節(jié)省企業(yè)的管理成本，便于全面預(yù)算的開(kāi)展。但是定期預(yù)算要對(duì)一整年度的情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，因而在預(yù)計(jì)的時(shí)候需要綜合考慮各種可能發(fā)生的因素，尤其是對(duì)于年度后期數(shù)據(jù)的預(yù)計(jì)會(huì)有一定難度。

滾動(dòng)預(yù)算需要在每一期結(jié)束時(shí)都要編制下一個(gè)期間的預(yù)算。這樣就需要企業(yè)每期都需要編制預(yù)算，如果企業(yè)把一季度作為一個(gè)滾動(dòng)期的話(huà)，就需要每一季度編制一套預(yù)算，如果企業(yè)把月度作為滾動(dòng)期的話(huà)每月都需要編制預(yù)算，預(yù)算編制的工作量比定期預(yù)算成倍增加，由于全面預(yù)算管理需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)全部參與，所以企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算編制配合工作量都需要增加，因此在實(shí)踐中滾動(dòng)預(yù)算經(jīng)常會(huì)受到企業(yè)各部門(mén)的抵觸，而定期預(yù)算相對(duì)更容易被各部門(mén)所接受。從另一方面來(lái)看，由于滾動(dòng)預(yù)算在每一滾動(dòng)期過(guò)后，都要對(duì)下一個(gè)預(yù)算期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重新預(yù)計(jì)并編制預(yù)算，所以能將新的環(huán)境變化因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響反應(yīng)到新的預(yù)算中，使得預(yù)算與實(shí)際情況更加貼近。

二、預(yù)算執(zhí)行中差異分析

在定期預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)需對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)分析反饋，對(duì)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異查找原因并采取相應(yīng)措施，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。定期預(yù)算在執(zhí)行中更側(cè)重于通過(guò)各種控制措施來(lái)保證預(yù)算目標(biāo)的完成，為了達(dá)到這種目的，通常在每月或者每季度結(jié)束后，都要將預(yù)算完成程度與全年預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，反饋預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度。一般是由財(cái)務(wù)部門(mén)將預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理并反饋給預(yù)算管理委員會(huì)或者企業(yè)各部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)自己的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度查找差異原因并采取相應(yīng)的措施以保證完成本部門(mén)預(yù)算。由于定期預(yù)算都是按年度編制，在年初很難對(duì)一年內(nèi)的各種因素進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，如果在預(yù)算期內(nèi)發(fā)現(xiàn)公司外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及公司內(nèi)部的實(shí)際情況導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)將出現(xiàn)不可避免的較大偏差時(shí)，就需要做出預(yù)算調(diào)整，在實(shí)際中通常是由具體的業(yè)務(wù)部門(mén)提出，并經(jīng)公司預(yù)算管理部門(mén)審批通過(guò)。

對(duì)于滾動(dòng)預(yù)算來(lái)講，由于預(yù)算涵蓋的期間段是不斷順延的，通常是將本期預(yù)算的執(zhí)行情況與本期預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況對(duì)新一預(yù)算期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新預(yù)計(jì)，編制新的預(yù)算，這相當(dāng)于把預(yù)算的調(diào)整進(jìn)行常態(tài)化，不斷對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析判斷，在此基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行修訂，

定期預(yù)算在執(zhí)行中比較側(cè)重于實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)，當(dāng)現(xiàn)實(shí)情況發(fā)生變化或者發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理時(shí)，應(yīng)該對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏離時(shí)，就要查找原因采取糾偏措施，以保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可控性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而滾動(dòng)預(yù)算在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中比較側(cè)重于根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)外部環(huán)境的契合。公司在滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中可以根據(jù)需要編制一年的預(yù)算，也可以編制更長(zhǎng)期間的預(yù)算，這種對(duì)于未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃有利于企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、績(jī)效考核中差異分析

定期預(yù)算在企業(yè)管理實(shí)踐中通常與績(jī)效考核目標(biāo)掛鉤，將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)為各業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，便于以預(yù)算激勵(lì)各部門(mén)積極完成工作目標(biāo)，從而保證公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，正是由于定期預(yù)算完成情況成為了業(yè)績(jī)考核的重要內(nèi)容，所以也導(dǎo)致了在定期預(yù)算在編制和執(zhí)行階段就摻雜了各種非正常的人為因素，比如為了能夠輕松完成預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算制定的相對(duì)寬松和收入預(yù)算又相對(duì)保守。

滾動(dòng)預(yù)算是基于內(nèi)外部環(huán)境變化而開(kāi)展預(yù)算的管理方法，突出對(duì)于企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的預(yù)計(jì)，所以通常在績(jī)效考核中發(fā)揮的作用不如定期預(yù)算重要，通常是不作為短期考核目標(biāo)的依據(jù)，而是把預(yù)算完成情況以及原因分析作為制定下一期滾動(dòng)預(yù)算的參考依據(jù)，這種管理方式避免了企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)為了追求短期目標(biāo)完成，在預(yù)算編制階段盡量降低預(yù)算目標(biāo)難度，而在預(yù)算的執(zhí)行階段又通過(guò)業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)間的調(diào)整等方式來(lái)調(diào)整預(yù)算實(shí)際完成程度，更傾向于建立一種長(zhǎng)效激勵(lì)約束的機(jī)制。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中需要根據(jù)公司的規(guī)模大小，所處行業(yè)特點(diǎn)等內(nèi)外部環(huán)境根據(jù)定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算各自的特點(diǎn)選用適合的預(yù)算管理方法，同時(shí)也可以在實(shí)踐中將定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算結(jié)合應(yīng)用以充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，避免各自弊端。

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（作者單位：昆騰微電子股份有限公司）