談?wù)劰芾頃?huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

孔祥欣

首先談?wù)劰芾頃?huì)計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的兩大重要體系，在共同為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，既各有特點(diǎn)又緊密聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

1、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大分支，是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合，其產(chǎn)生源于科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，核心職能是服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。內(nèi)部控制的產(chǎn)生源于管理者與所有者的分離，是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理的需求而逐漸發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其核心職能為內(nèi)部牽制，即防止管理者的錯(cuò)誤與舞弊。從本質(zhì)上看，二者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是基于企業(yè)內(nèi)部管理的需求。

2、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致

管理會(huì)計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價(jià)的一種管理活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是以價(jià)值形式對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營全過程進(jìn)行分析性的管理，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)決策提供有用的信息。內(nèi)部控制作為一種制衡機(jī)制實(shí)施的目標(biāo)是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。雖然管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)各有側(cè)重，但二者共同服務(wù)于企業(yè)管理，其最終目的都是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在內(nèi)容和方法上相互滲透

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制共同的研究對象，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法主要是預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考核。內(nèi)部控制一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。雖然管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)容各有側(cè)重，又都具有各自所獨(dú)有的方法，但是在許多領(lǐng)域交叉重疊，在實(shí)際應(yīng)用中必然相互滲透結(jié)合。

其次談?wù)劰芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)管理制度和會(huì)計(jì)制度不斷完善，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算及管理上的聯(lián)系也越來越密切，各部門間的職能需要相互配合，而企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資決策等信息的提供僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不夠的，還需要內(nèi)部控制的支撐和管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)分析系統(tǒng)，需要用到的數(shù)據(jù)必須要有內(nèi)控機(jī)制的支持，如果內(nèi)控不完善，數(shù)據(jù)收集就困難，數(shù)據(jù)真實(shí)性也就沒有保證，管理會(huì)計(jì)就沒有基礎(chǔ)。相反，內(nèi)部控制體系的建設(shè)也需要管理會(huì)計(jì)的支撐，管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，能使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更加合理，執(zhí)行更加有效。近年來，我國大力實(shí)施內(nèi)部控制，然而好多企業(yè)的內(nèi)部控制體系僅僅停留在制度的建立層面，而管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要方法和手段，二者的有效融合是對內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，利用管理會(huì)計(jì)的理念和方法使內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)踐的層面上，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得以實(shí)施，構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部控制體系，不但有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，切實(shí)提高企業(yè)整體的管理水平。

再次談?wù)劰芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的建議

1、成本性態(tài)分析在成本控制中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本， 通過研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類成本變動(dòng)的影響。在企業(yè)內(nèi)部控制中利用成本性態(tài)分析方法進(jìn)行成本控制，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)控制、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的控制依據(jù)。

2、CVP分析在全面預(yù)算和成本控制中的應(yīng)用

CVP分析，是研究企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)方法，通過揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息。CVP分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的分析方法，對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣泛用途。在企業(yè)內(nèi)部控制中可應(yīng)用于全面預(yù)算和成本控制，具體表現(xiàn)為：預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)；規(guī)劃目標(biāo)利潤、編制利潤預(yù)算；預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對目標(biāo)的影響，并進(jìn)一步控制目標(biāo)成本。

3、經(jīng)濟(jì)批量模型和ABC分類法在資產(chǎn)管理控制中的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)批量是使企業(yè)存貨相關(guān)成本最低的每批次訂購的數(shù)量，或每批次投入生產(chǎn)的數(shù)量。企業(yè)內(nèi)部控制中對存貨的控制應(yīng)該考慮使用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)批量模型，通過對存貨取得成本、倉儲(chǔ)管理成本、缺貨成本等因素進(jìn)行分析，用經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量及經(jīng)濟(jì)庫存量的辦法來決定進(jìn)貨批次，編制采購計(jì)劃，從而降低倉儲(chǔ)成本、采購成本、存貨損毀風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的存貨控制體系。ABC分類法又稱巴雷特分析法，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)存貨劃分為ABC三類。分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。當(dāng)企業(yè)存貨品種繁多、單價(jià)高低懸殊、存量多寡不一時(shí)，可使用ABC分類法，分清主次、抓住重點(diǎn)、區(qū)別對待，使存貨控制更方便、更有效。

4、貨幣時(shí)間價(jià)值在對外投資控制中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值理論認(rèn)為：資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以在進(jìn)行價(jià)值比較時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)的資金價(jià)值。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣的時(shí)間價(jià)值是企業(yè)投資決策需要考慮的重要因素。因此，有必要將貨幣時(shí)間價(jià)值引入企業(yè)內(nèi)部控制，在對外投資控制中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值對投資的影響，加強(qiáng)對投資風(fēng)險(xiǎn)性和收益性的評估，對投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全面有效的控制。

5、責(zé)任會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，其主要內(nèi)容是設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄系統(tǒng)、進(jìn)行反饋控制以及進(jìn)行業(yè)績考評，以貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性。目前，很多企業(yè)內(nèi)部控制體系主要是建立在管理層，由管理者和外部審計(jì)人員對企業(yè)的全部運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行整體的監(jiān)督。這種內(nèi)控體系存在較多缺點(diǎn)，如：內(nèi)控體系重點(diǎn)針對重大缺陷或重大弱點(diǎn)，不能有效地對非重大風(fēng)險(xiǎn)的積累進(jìn)行預(yù)防；在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對基層授權(quán)有限，限制了對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度；只局限于對優(yōu)秀者的獎(jiǎng)勵(lì)，對團(tuán)隊(duì)整體發(fā)展促進(jìn)效果不佳等。而責(zé)任會(huì)計(jì)通過建立責(zé)、權(quán)、績相統(tǒng)一的責(zé)任中心可以有效解決上述問題。

6、平衡積分卡在內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用

平衡積分卡作為一種新型的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具，由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)維度構(gòu)成，在確立企業(yè)愿景、確立戰(zhàn)略主題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建戰(zhàn)略主題與組織活動(dòng)之間的內(nèi)在關(guān)系，并形成戰(zhàn)略地圖，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為可操作的衡量指標(biāo)，逐層落實(shí)到每一名企業(yè)員工的日常工作與績效目標(biāo)中。

總之，將管理會(huì)計(jì)的理念和方法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制體系，形成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系的有機(jī)結(jié)合，必將使內(nèi)控體系更加全面、靈活、有效，滿足管理者對企業(yè)經(jīng)營管理的多種信息需求。隨著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，如何將管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制這兩個(gè)體系融合在一起，還有待在實(shí)踐中嘗試、總結(jié)和提高。