淺談全面推開資源稅改革

陳 佳

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

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淺談全面推開資源稅改革

陳 佳

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

過去的資源稅制度已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求和資源環(huán)境的現(xiàn)狀。因此，去年7月1日起，我國(guó)將全面推開資源稅改革，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，清理收費(fèi)基金，試點(diǎn)開征水資源稅。改革將會(huì)給資源、環(huán)境、政府和企業(yè)等各方帶來諸多好處，各方應(yīng)積極配合完成全面推開資源稅改革的工作。

資源稅；改革；資源環(huán)境

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2016〕53號(hào))的規(guī)定，自2016年7月1日起，全面推開資源稅從價(jià)計(jì)征改革。此次資源稅改革主要包括三方面內(nèi)容：一是擴(kuò)大征收范圍，不再僅限于礦產(chǎn)品和鹽，逐步擴(kuò)展至水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源，此次并率先在河北省開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)；二是全面推開從價(jià)計(jì)征，在前期實(shí)施原油、天然氣、煤炭等從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個(gè)稅目由從量定額改為從價(jià)定率計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額；三是全面清理收費(fèi)基金，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目。

一、我國(guó)資源稅的改革和發(fā)展

萌芽階段，1984年到1993年。1984年國(guó)家出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》，標(biāo)志著我國(guó)正式開征自然資源稅，稅目?jī)H僅只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年10月1日，《礦產(chǎn)資源法》施行，該法第五條進(jìn)一步明確：國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源施行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)?！岸愘M(fèi)并存的”的制度從此以法律的形式確立下來。此階段我國(guó)資源稅的特點(diǎn)表現(xiàn)在稅目種類少，征稅范圍窄和稅費(fèi)并存等方面。

成長(zhǎng)階段，1994年到2009年。1994年我國(guó)稅制進(jìn)行了全面改革，資源稅也相應(yīng)的做了調(diào)整。鹽稅被并到資源稅中，并將資源稅征收范圍擴(kuò)大為石油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7種，于1994年1月1日起不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，按照“普遍征收，極差調(diào)節(jié)”的原則，就資源稅賦稅情況、開采條件、資源等級(jí)、地理位置等客觀條件的差異規(guī)定了幅度稅額，為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。此階段我國(guó)資源稅相比前一階段稅目種類更多，征稅范圍有所擴(kuò)大，依然保持稅費(fèi)并存局面。

完善階段，2010年至此次全面推開資源稅改革以來。2010年6月1日，我國(guó)率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴(kuò)大，改革品目不斷增加，資源稅改革闊步前行。2011年11月1日，油氣資源稅改革推廣至全國(guó)范圍；2014年12月1日，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面實(shí)施，同時(shí)全面清理涉煤收費(fèi)基金；2016年7月1日，全面推開資源稅從價(jià)計(jì)征改革，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，清理收費(fèi)基金，突破目前僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅的局限，并率先在河北試點(diǎn)征收水資源稅。

二、全面推開資源稅改革的意義

(一)資源稅改革有利于資源節(jié)約利用和環(huán)境良好保護(hù)。改革前，煤炭資源稅實(shí)行從量計(jì)征，不論煤質(zhì)優(yōu)劣，均執(zhí)行一個(gè)固定的稅額標(biāo)準(zhǔn)，客觀上助推了采富棄貧、“吃白菜心”的挖煤方式。改革后，按照煤價(jià)計(jì)征資源稅，對(duì)資源賦存條件好、價(jià)格高的煤炭多征稅，對(duì)條件差、價(jià)格低的煤炭少征稅，通過價(jià)格杠桿，減少了劣質(zhì)煤被棄采的可能性。同時(shí)，還通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。此次資源稅改革的另一大重要舉措是擴(kuò)大征稅范圍，由現(xiàn)行的僅限于與生產(chǎn)密切相關(guān)的礦產(chǎn)資源，進(jìn)一步擴(kuò)大到與生產(chǎn)、生活均密切相關(guān)的水、森林、草場(chǎng)、灘涂等生態(tài)資源。此舉將有效提高自然資源的開發(fā)和利用，讓資源稅成為名副其實(shí)的綠色稅收。

(二)改革增加了地方政府的稅收收入和征收積極性。此次改革中，結(jié)合我國(guó)資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)前提下，還賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，地方政府可以在國(guó)家規(guī)定幅度前提下因地制宜，根據(jù)地方自身情況，發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，制定適宜本地實(shí)際狀況的稅率，有利于激發(fā)稅務(wù)財(cái)政等相關(guān)地方政府部門的積極性。相比于以往的資源稅政策法規(guī)，國(guó)家和地方各占50%共同分享資源稅稅收收入，此次改革將會(huì)使地方獨(dú)享資源稅這塊大蛋糕，增加地方稅收收入。

(三)改革減輕了資源企業(yè)負(fù)擔(dān)。從價(jià)計(jì)征機(jī)制實(shí)現(xiàn)了資源稅收入與資源價(jià)格掛鉤，資源價(jià)格上漲時(shí)可以自動(dòng)增加收入，抑制相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的“過熱”；資源市場(chǎng)低迷、礦價(jià)走低時(shí)可以自動(dòng)降低稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，防止相關(guān)礦業(yè)“過冷”，對(duì)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了“自動(dòng)穩(wěn)定器”的調(diào)節(jié)作用。據(jù)測(cè)算，去年上半年，由于原油、煤炭的售價(jià)降幅較大，資源稅收入也隨之下降，全國(guó)原油、天然氣、煤炭三個(gè)稅目一共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達(dá)30.38%，及時(shí)、自動(dòng)地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。如果不實(shí)行從價(jià)計(jì)征，同期全國(guó)油氣煤企業(yè)將會(huì)減利75億元左右。

三、做好資源稅改革工作的要求

(一)認(rèn)真測(cè)算和上報(bào)資源稅稅率。各省級(jí)財(cái)稅部門要對(duì)本地區(qū)資源稅稅源情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況、資源價(jià)格水平等進(jìn)行全面調(diào)查，在充分聽取企業(yè)意見基礎(chǔ)上，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源品目和粘土、砂石提出資源稅稅率建議，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府同意后，于2016年5月31日前以正式文件報(bào)送財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，同時(shí)附送稅率測(cè)算依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)(包括稅費(fèi)項(xiàng)目及收入規(guī)模，應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量、價(jià)格等)。計(jì)劃單列市資源稅稅率由所在省份統(tǒng)一測(cè)算報(bào)送。

(二)確保清費(fèi)工作落實(shí)到位。各地區(qū)、各有關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)行中央統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理，落實(shí)取消或停征收費(fèi)基金的政策，不得以任何理由拖延或者拒絕執(zhí)行，不得以其他名目變相繼續(xù)收費(fèi)。對(duì)不按規(guī)定取消或停征有關(guān)收費(fèi)基金、未按要求做好收費(fèi)基金清理工作的，要予以嚴(yán)肅查處，并追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。各省級(jí)人民政府要組織開展監(jiān)督檢查，確保清理收費(fèi)基金工作與資源稅改革同步實(shí)施、落實(shí)到位，并于2016年9月30日前將本地區(qū)清理收費(fèi)措施及成效報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局。

(三)做好水資源稅改革試點(diǎn)工作。河北省人民政府要加強(qiáng)對(duì)水資源稅改革試點(diǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立試點(diǎn)工作推進(jìn)機(jī)制，及時(shí)制定試點(diǎn)實(shí)施辦法，研究試點(diǎn)重大問題，督促任務(wù)落實(shí)。河北省財(cái)稅部門要與相關(guān)部門密切配合、形成合力，深入基層加強(qiáng)調(diào)查研究，跟蹤分析試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門報(bào)告試點(diǎn)工作進(jìn)展情況和重大政策問題。

(四)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。各地區(qū)和有關(guān)部門要廣泛深入宣傳推進(jìn)資源稅改革的重要意義，加強(qiáng)政策解讀，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，積極營(yíng)造良好的改革氛圍和輿論環(huán)境。要加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅人稅法遵從度。全面推進(jìn)資源稅改革涉及面廣、企業(yè)關(guān)注度高、工作任務(wù)重，各地區(qū)、各有關(guān)部門要提高認(rèn)識(shí)，把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署上來，切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感和大局意識(shí)，積極主動(dòng)作為，扎實(shí)推進(jìn)各項(xiàng)工作，確保改革平穩(wěn)有序?qū)嵤?/p>

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知(財(cái)稅〔2016〕53號(hào))[Z]2016-05-09

[2]李冬梅，馬靜.我國(guó)資源稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].東南學(xué)術(shù)，2014，(2):99-104

陳佳(1992-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：成本控制。