“中國制造2025”背景下的稅收政策研究

于茜

【摘 要】我國制造業(yè)目前下行壓力大，國家適時(shí)提出“中國制造2025”，既指出如何解決現(xiàn)階段難題，又為未來的產(chǎn)業(yè)發(fā)展指明方向。我國制造業(yè)能否抓住新一輪工業(yè)化與信息化的機(jī)遇，在全球加工鏈條上由低端環(huán)節(jié)向高端環(huán)節(jié)邁進(jìn)。在制度上需要國家稅收政策的改革為其營造一個(gè)良好的制度環(huán)境，為制造業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)，同時(shí)鼓勵(lì)研發(fā)，進(jìn)行智能化生產(chǎn)，提高我國產(chǎn)品競爭力，由“制造大國”向“制造強(qiáng)國”轉(zhuǎn)變。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；財(cái)稅改革；創(chuàng)新

一、中國制造2025為我國制造業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

2015年5月8日，國務(wù)院正式印發(fā)《中國制造2025》，成為我國政府實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略第一個(gè)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)?！爸袊圃?025”提出，我國現(xiàn)階段發(fā)展制造業(yè)，應(yīng)在“強(qiáng)基礎(chǔ)，調(diào)結(jié)構(gòu)”的基礎(chǔ)上提升制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，推進(jìn)智能制造，綠色制造。由于我國制造業(yè)整體發(fā)展水平差距較大，對不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè)要進(jìn)行差異化定位，這就要求每個(gè)企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)去發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式、新技術(shù)，積極應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)工業(yè)化與信息化、工業(yè)化與智能化的深度融合。

二、現(xiàn)階段我國制造業(yè)面臨的稅收制度制約因素

1.我國宏觀稅負(fù)較重，稅收結(jié)構(gòu)不合理

我國制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平較高，這在一定程度上壓縮了企業(yè)利潤空間。首先，我國稅收側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅而弱化所得稅是我國制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)較重的原因之一。流轉(zhuǎn)稅在我國稅收收入中占比最高，而制造業(yè)企業(yè)是繳納流轉(zhuǎn)稅的主體，這就反映出了制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)之重。另外，除流轉(zhuǎn)稅外，由于生產(chǎn)需要占據(jù)大面積的廠房，制造業(yè)還有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等各種稅收，過高的稅負(fù)壓縮了企業(yè)的利潤空間，限制了企業(yè)的發(fā)展活力。

2.稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的引導(dǎo)激勵(lì)能力較差

在我國現(xiàn)行的稅法中，對研發(fā)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，也就是有所得才有優(yōu)惠。然而，研發(fā)和創(chuàng)新是一個(gè)長期的過程，在我國企業(yè)尚未真正成為創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果應(yīng)用的主體的現(xiàn)狀下，這種鼓勵(lì)“結(jié)果”的稅收政策不利于企業(yè)注重研發(fā)。此外，一些稅收優(yōu)惠設(shè)置了較多的限制條件，在實(shí)際操作中，我們應(yīng)從更多方面衡量如何合理設(shè)置享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)、尤其是小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，。

3.稅收立法程度不高，變化大影響企業(yè)生產(chǎn)決策

我國實(shí)體法中，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《車船稅法》三部實(shí)現(xiàn)了立法，大多數(shù)稅法包括增值稅等占稅收收入比重較大的稅種仍以條例的方式執(zhí)行，而且中央和地方頻頻調(diào)整稅收政策，這就為制造業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理和長期戰(zhàn)略決策帶來了不確定性。要想為制造業(yè)營造一個(gè)良好的制度環(huán)境，法律的穩(wěn)定性是前提，這不僅可以降低企業(yè)的管理成本，而且有利于實(shí)現(xiàn)更高的稅收遵從度。

三、支持制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.完善“營改增”政策，降低并統(tǒng)一增值稅稅率

2016年5月1日后，“營改增”全面落地，從表面上看，此次“營改增”最大的受益對象是服務(wù)業(yè)。但由于“營改增”使得增值稅抵扣鏈條更加完整，完善了產(chǎn)業(yè)鏈，也降低了制造業(yè)的成本，也就是說，“制造業(yè)”也可能獲得到一些減稅效應(yīng)。但目前“營改增”主要體現(xiàn)在“擴(kuò)圍”上，我國增值稅稅率還面臨較高而且級次較多的問題，即17%、13%、11%、6%，這不符合增值稅稅收中性的特點(diǎn)，增值稅稅率合并勢在必行。

政府應(yīng)進(jìn)一步深入“營改增”改革，合并、降低增值稅稅率。這樣以來，一方面，由于向企業(yè)征收的增值稅大多會由生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，包含在產(chǎn)品的價(jià)格中，降低其稅收負(fù)擔(dān)就有利于降低部分制造業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，提高其競爭力。進(jìn)而可以緩解目前制造業(yè)企業(yè)面對經(jīng)濟(jì)下行壓力下裁員的傾向，從而保障就業(yè)的穩(wěn)定，進(jìn)而提高消費(fèi)水平，有利于化解制造業(yè)過剩產(chǎn)能，形成良性循環(huán)；另一方面，相當(dāng)于增加了企業(yè)用于技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新的資金，結(jié)合當(dāng)前的“供給側(cè)”改革，“價(jià)廉質(zhì)優(yōu)”就很可能在不遠(yuǎn)的將來成為中國制造新的代名詞。

2.以行業(yè)性稅收優(yōu)惠支持部分制造業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新

創(chuàng)新是提高企業(yè)成本，降低效率的重要手段，但我國制造業(yè)目前面臨創(chuàng)新缺乏效率的難題。中國制造2025中提到了8大重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，在我國現(xiàn)行稅法體制中，對高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，而這次提出的八大產(chǎn)業(yè)并不完全等同于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。因此，有必要制定新的針對特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對引進(jìn)智能化設(shè)備的企業(yè)，可以給予按一定比例的稅收優(yōu)惠。鼓勵(lì)企業(yè)用信息化改造工業(yè)化過程，促進(jìn)企業(yè)向智能化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，使有一定實(shí)力的企業(yè)更好地嘗試“智能制造”。重視裝備制造業(yè)發(fā)展，對智能裝備設(shè)備的生產(chǎn)應(yīng)給予稅收抵免。裝備制造業(yè)是整個(gè)制造業(yè)的根本，其質(zhì)量與創(chuàng)新的提高必將帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)效率的提升。

研發(fā)活動(dòng)具有公共產(chǎn)品屬性，投入產(chǎn)出率較低，但如果國家直接利用財(cái)政支出進(jìn)行科研立項(xiàng)，會造成研發(fā)與應(yīng)用脫鉤，往往不能被企業(yè)很好的應(yīng)用到生產(chǎn)改進(jìn)中，也無法時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)檢測市場的反應(yīng)，因此，利用稅收優(yōu)惠從某種程度上講是支持企業(yè)結(jié)合市場特點(diǎn)進(jìn)行研發(fā)，具有更大的靈活性，有利于市場發(fā)揮作用，有利于協(xié)調(diào)資源、制度、技術(shù)、市場等要素。如下圖所示，找準(zhǔn)政府的財(cái)稅支持點(diǎn)，就能支撐起制造業(yè)造的新版圖。

3.鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)節(jié)能生產(chǎn)，綠色發(fā)展

環(huán)境污染、資源枯竭、生態(tài)危機(jī)是全人類生存和發(fā)展面臨的重大問題，綠色化在 2015年3月24 日中央政治局會議上首次正式提出?；膺^剩產(chǎn)能、加強(qiáng)環(huán)保治理、引入低碳發(fā)展理念，是我國從制造業(yè)大國向制造業(yè)強(qiáng)國轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。在全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深入調(diào)整的新階段，綠色低碳化是制造業(yè)未來的發(fā)展趨勢。將部分高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅課征范圍，讓環(huán)保欠賬多的不達(dá)標(biāo)企業(yè)退出市場，加快化解產(chǎn)能過剩矛盾。有利于下游企業(yè)更好發(fā)展，形成好的集群效應(yīng)。

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