淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建

陳汪云

摘要：科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系可以推動(dòng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的良好開展，使得單位的治理結(jié)構(gòu)得到有效化的呈現(xiàn)。目前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建上，還存在一定的問題，導(dǎo)致很多工作不能很好的展開。本文立足于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建上存在的問題，從編制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)清單、完善內(nèi)部控制管理的制度、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制、推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化的落實(shí)、編制單位內(nèi)部控制手冊(cè)等方面提出相應(yīng)的策略，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位工作的更好運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理體系；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-0000-02

行政事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分，在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了達(dá)到控制的目標(biāo)，利用制度的制定、措施的實(shí)施和程序的執(zhí)行等環(huán)節(jié)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好防范和管控的一系列行為。對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，我國(guó)財(cái)政部曾經(jīng)在2012年出臺(tái)過相應(yīng)的規(guī)范試行本，并且在2014年元旦全面推動(dòng)實(shí)施。財(cái)政部出臺(tái)的規(guī)范對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)提出了相應(yīng)的規(guī)范，要求各個(gè)行政事業(yè)單位根據(jù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，既可以完善單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也能促進(jìn)單位廉政建設(shè)等各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)施[1]。

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的重要意義

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)其實(shí)就是貫徹黨中央“八項(xiàng)規(guī)定”的具體行動(dòng)。習(xí)近平總書記和李克強(qiáng)總理在反腐和各類廉潔會(huì)議中多次對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出要求，因此構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系是落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定的一個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效地推進(jìn)廉政建設(shè)落實(shí)到各處。其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)是落實(shí)黨的群眾路線，是促使教育實(shí)踐活動(dòng)深入開展的一個(gè)平臺(tái)和抓手，是積極響應(yīng)黨中央和國(guó)務(wù)院發(fā)出的黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約的行動(dòng)。從行政事業(yè)單位的自身角度來說，內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建也是促進(jìn)事業(yè)單位更好發(fā)展和推進(jìn)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置，使其發(fā)揮出最大的作用和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)雖然有黨中央和國(guó)務(wù)院的高度重視，同時(shí)也在財(cái)政部的相關(guān)條例下不斷地促進(jìn)提高，但是在實(shí)際工作當(dāng)中，還是存在著諸多不足之處。很多行政事業(yè)單位由于自身內(nèi)部控制制度的不完善、工作不到位、相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作的漏洞百出，導(dǎo)致一些違法行為不斷滋生。例如：私設(shè)小金庫(kù)、使用假發(fā)票來進(jìn)行報(bào)賬、違法處理國(guó)有資產(chǎn)等等。這些情況的出現(xiàn)，不僅使得國(guó)家的資金和財(cái)產(chǎn)受到了嚴(yán)重的危害，同時(shí)還滋生了貪污腐敗的風(fēng)氣，主要呈現(xiàn)出如下形式：

1.自控觀念不強(qiáng)，控制環(huán)境不佳

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部的控制環(huán)境主要指的是一個(gè)組織自身內(nèi)部的控制氛圍對(duì)于內(nèi)部成員、管理階層人員的控制情況，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作往往受重視程度都不高，行政管理層缺乏自控的觀念，并且相應(yīng)的制度和工作流程都沒有進(jìn)行良好的梳理和制定。部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)相應(yīng)內(nèi)部控制的人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠精良，對(duì)內(nèi)部控制制度的了解不夠多，因而對(duì)于這項(xiàng)工作的重視程度嚴(yán)重不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念也比較差，沒有制定出相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和有效的辦法。在行政事業(yè)單位中，很多人員都認(rèn)為這些單位的資金來自財(cái)政預(yù)算撥款，因此相關(guān)的控制工作是財(cái)務(wù)部門的事情，和本部門的工作無關(guān)。在這樣的態(tài)度影響之下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作環(huán)境不佳，不利于工作的開展。

2.監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部控制體系不健全

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作內(nèi)容是十分豐富的，既與單位內(nèi)部的各個(gè)部分有著橫向的聯(lián)系，與員工和各個(gè)崗位有著關(guān)聯(lián)，同時(shí)也包含著管理、會(huì)計(jì)和審計(jì)等內(nèi)容。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部的控制上主要集中在會(huì)計(jì)控制這一方面，因此相關(guān)的制度也停留在這個(gè)層面，很多行政事業(yè)單位都缺乏對(duì)管理、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等其它工作的制度建立。在實(shí)際的運(yùn)行中，部分行政事業(yè)單位的管理層在會(huì)計(jì)的工作中造成了一定的干擾，打白條、超額審批、違規(guī)審批的情況時(shí)常存在，使得審計(jì)流于形式，不能更好地發(fā)揮作用。有的行政事業(yè)單位管理層認(rèn)為內(nèi)部控制的制度和文件只是一紙文字，實(shí)際的工作才是最重要的，因此對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致對(duì)整個(gè)管理系統(tǒng)缺乏一個(gè)有效的控制。在進(jìn)行決策的時(shí)候，有時(shí)候因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制了解不夠，在行為上過于盲目，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作存在嚴(yán)重的弊端[2]。

3.內(nèi)部控制的方法不夠完善，控制的重點(diǎn)相對(duì)弱化

內(nèi)部控制方法是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要手段，如果控制的方法較為完善，那么就可以得到良好的控制效果。但是，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方法都不夠全面，并且控制的重點(diǎn)不夠明顯，對(duì)于一些崗位的分工體系，還不夠清晰。由于行政事業(yè)單位是編制的人員安排制度，因此職工的安排受到各種禁錮，容易使得崗位的設(shè)置不符合實(shí)際需求，一崗多人或者一人多崗的情況都是數(shù)見不鮮的，同時(shí)還存在一定程度的結(jié)黨營(yíng)私的情況。此外，在一些項(xiàng)目的批復(fù)體系上，也不夠合理，獨(dú)斷專行的行為導(dǎo)致了獨(dú)攬大權(quán)的情況發(fā)生。對(duì)于預(yù)算的控制情況，整體的控制效果較弱，缺乏科學(xué)、有效的約束制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建策略

1.編制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)清單

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，對(duì)單位的預(yù)算、收支、資產(chǎn)、建設(shè)等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行查清并列出清單是十分重要的，這有利于單位更好地了解這些工作的內(nèi)容，更為清晰地進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部控制，從而對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都把握清楚，為相關(guān)工作的開展提供幫助。事項(xiàng)清單的編制是一個(gè)基礎(chǔ)性的工作，在很多單位容易被忽視，最終導(dǎo)致工作缺三少四，出現(xiàn)各種紕漏，影響了工作的良好進(jìn)行，甚至還會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.完善內(nèi)部控制管理的制度

內(nèi)部控制管理制度是內(nèi)部控制的一個(gè)保障，也是工作開展的基本參考。在內(nèi)部控制的管理制度上面，要根據(jù)單位的實(shí)際情況和國(guó)家的相關(guān)需求來進(jìn)行制度的建設(shè)，同時(shí)也要注意制度和法律法規(guī)的適應(yīng)程度。在制度的完善過程中，要對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行合理的分析和評(píng)估，對(duì)于其中的問題要盡快的完善，對(duì)于過時(shí)的制度要及時(shí)地淘汰。有的制度在制定的時(shí)候過于大略，只是對(duì)工作提出了一個(gè)基本的方向，使得在內(nèi)部控制在具體的開展過程中，因?yàn)橹贫冗^于抽象不能很好地進(jìn)行工作的開展。因此，在內(nèi)部控制制度的完善上面還應(yīng)該注重條例的詳細(xì)建設(shè)，確保制度能夠?qū)ぷ髌鸬搅己玫闹笇?dǎo)作用。

3.從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度進(jìn)行加強(qiáng)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系中，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制最為關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的最主要部分。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的完善層面，首先要提高行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)資料的審核審批方面的責(zé)任意識(shí)，負(fù)責(zé)人必須要對(duì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。從行政事業(yè)單位的多年工作實(shí)際來看，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題都是源于會(huì)計(jì)工作缺乏一定外部的監(jiān)督[3]。因此，行政事業(yè)單位要組建自己的監(jiān)督核查隊(duì)伍，不定期對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行公開性的監(jiān)督工作，對(duì)于違規(guī)的現(xiàn)象要及時(shí)通報(bào)批評(píng)。同時(shí)在行政手段上，可以采用強(qiáng)硬的措施，例如辭退、扣除績(jī)效等，推進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行。對(duì)于會(huì)計(jì)師的資格要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，定期組織會(huì)計(jì)人員參與學(xué)習(xí)，提高他們工作的敏感性和政策的解讀能力從而為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)提供幫助。

4.推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化的落實(shí)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)要緊跟著社會(huì)的發(fā)展步伐，要與信息化的發(fā)展相適應(yīng)，這樣才能使得內(nèi)部控制工作能夠有效的進(jìn)行，并且可以發(fā)揮出相應(yīng)的作用。在信息技術(shù)發(fā)展的年代，行政事業(yè)單位要主動(dòng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的信息化系統(tǒng)，通過信息化系統(tǒng)來對(duì)單位的預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、資產(chǎn)、建設(shè)等業(yè)務(wù)來進(jìn)行信息化的呈現(xiàn)，促進(jìn)工作的良好溝通的交流，同時(shí)也讓他人有了可以監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，形成有效的外部共同監(jiān)督機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展能夠推動(dòng)單位工作的良好運(yùn)行。在信息化的落實(shí)上面，行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)信息管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保他們具備信息化操作的技術(shù)，從而推動(dòng)工作的更好開展，促使信息可以得到有效的處理[4]。

5.編制單位內(nèi)部控制手冊(cè)

對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，組織相關(guān)的工作人員進(jìn)行單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)清單、內(nèi)部控制制度和各類業(yè)務(wù)流程等手冊(cè)編制，使其形成一本有效的、合理的單位內(nèi)部控制手冊(cè)。通過控制手冊(cè)的編制，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行詳細(xì)的記錄，同時(shí)也為工作的開展提供參考，促進(jìn)工作的規(guī)范化發(fā)展，全面提升內(nèi)部的管理水平，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建情況不僅影響著整個(gè)單位財(cái)務(wù)工作的情況，同時(shí)也影響著單位各項(xiàng)工作的開展和運(yùn)行。對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建來說，編制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)清單，可以幫助內(nèi)部人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體工作有一個(gè)良好的了解，并且通過內(nèi)部控制管理的制度的完善和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)來使得基礎(chǔ)性、重要性的工作建設(shè)得到良好的開展。在信息技術(shù)發(fā)展的背景下，還應(yīng)推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的信息有公開的平臺(tái)，促進(jìn)外部控制的良好進(jìn)行，并且組織人員根據(jù)單位工作的開展情況編制單位內(nèi)部控制手冊(cè)，從各個(gè)方面來推動(dòng)行政事業(yè)單位工作的更好運(yùn)行，最終使得單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都得到良好的控制，避免出現(xiàn)內(nèi)部管理失控的問題。

參考文獻(xiàn)：

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[2]車錫媛，盧旭東.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2013（11）：46-47.

[3]魏冬云.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性及構(gòu)建途徑[J].時(shí)代金融旬刊，2016（03）：71-72.

[4]周天月.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)問題研究[J].財(cái)經(jīng)界，2015（35）：83-83.