新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

●蔣驥達(dá) 李瀟瀟

新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

●蔣驥達(dá) 李瀟瀟

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高等教育迎來(lái)新的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。內(nèi)部審計(jì)作為高校的重要監(jiān)管機(jī)制之一，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，以充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的作用，為我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。本文試從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)職能、審計(jì)范圍、審計(jì)方式、人才隊(duì)伍建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)外部化六個(gè)方面，探析新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

新常態(tài) 高校內(nèi)部審計(jì) 發(fā)展趨勢(shì)

伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，我國(guó)教育事業(yè)在迎來(lái)多元化全方位戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期的同時(shí)也面臨著各種不確定且復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的重要監(jiān)管機(jī)制之一，不僅是維護(hù)高等教育資金安全、提高經(jīng)費(fèi)使用效率的重要保障，也是查堵管理漏洞、預(yù)防貪腐行為的重要手段，在高校發(fā)展中發(fā)揮著不容忽視的“免疫”功能。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我國(guó)教育部2015年出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，并于2016年先后印發(fā)了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)適應(yīng)新環(huán)境的變化。隨之，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)職能、審計(jì)范圍、審計(jì)方式、人才隊(duì)伍建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)外部化等不可避免地也需要相應(yīng)的調(diào)整轉(zhuǎn)型，以滿足高校發(fā)展的新需求。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)以下趨勢(shì)：

一、獨(dú)立性和權(quán)威性不斷提高

獨(dú)立性是開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提，權(quán)威性是確保審計(jì)結(jié)果有效利用的重要保障。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高校面臨風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性增強(qiáng)，進(jìn)而對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提出更高水平的要求。由于我國(guó)高校屬于黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)只有由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，才能真正保證高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。但我國(guó)高校現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要存在以下幾種類型：一是附屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；二是與財(cái)務(wù)部門合署辦公；三是與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公；四是由紀(jì)檢監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)；五是設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。其中，由校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)的高校為數(shù)不多，大多數(shù)高校采取的是前四種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高校其他部門的干預(yù)或影響，缺乏客觀性。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)干部“先離后審”，缺乏明確的責(zé)任追究制度，審計(jì)意見(jiàn)整改力度不夠，審計(jì)信息公開(kāi)程度不足，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果難以付諸實(shí)際?？梢?jiàn)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性存在嚴(yán)重不足的問(wèn)題，難以滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的新要求。

在新常態(tài)下，我國(guó)高校需要不斷提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以更好地迎接高校發(fā)展所面臨的新挑戰(zhàn)。提高高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，首先需要建立健全由高校校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、校內(nèi)其他部門積極配合并貫徹執(zhí)行整改意見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2015年教育部發(fā)布的 《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確指出：高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，定期聽(tīng)取審計(jì)報(bào)告，以作為高校進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)之一。同時(shí)，在不影響高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的前提下，高校內(nèi)部審計(jì)部門也需要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部門的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，提升高校內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和“先審后離”模式，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)和任后審計(jì)相結(jié)合，并對(duì)整改力度不足、屢審屢犯等造成高校嚴(yán)重?fù)p失的行為實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。最后，完善審計(jì)工作結(jié)果公開(kāi)制度，提高審計(jì)工作的透明度，進(jìn)而增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和公信度，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效執(zhí)行。

二、從傳統(tǒng)的“監(jiān)督”職能向“服務(wù)”職能拓展

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1985年設(shè)立以來(lái)，主要通過(guò)審查高校教育經(jīng)費(fèi)使用的合法性和有效性、查堵管理漏洞等，來(lái)防止權(quán)利濫用和貪腐行為的發(fā)生，保障教育資金和各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，其內(nèi)部審計(jì)職能基本停留在監(jiān)督層面上。這種局限于查錯(cuò)糾弊層面的監(jiān)督檢查職能，缺乏對(duì)資產(chǎn)使用率、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入效益、工程投資收益等更深層次的管理分析，很難為管理者提供有價(jià)值的決策服務(wù)。而隨著我國(guó)全面深化改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新常態(tài)，我國(guó)高校不斷深化教育體制改革，緊緊圍繞打造雙一流高質(zhì)量的學(xué)府建設(shè)，推進(jìn)高等教育邁上新臺(tái)階。在此背景下，科研經(jīng)費(fèi)的投入使用效益、工程項(xiàng)目的投資效益、高校設(shè)備資產(chǎn)的利用率備受高校管理者關(guān)注，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求已不再僅僅停留在賬項(xiàng)合規(guī)性的監(jiān)督層面，開(kāi)始將其延伸至管理、服務(wù)層面。

準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能是新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)“免疫功能”得以充分發(fā)揮的重要保障。內(nèi)部審計(jì)既要履行查錯(cuò)糾弊的基本監(jiān)督職能，同時(shí)也要履行管理咨詢和服務(wù)職能，延伸為強(qiáng)化高校管理、提升高校價(jià)值增值的有效工具。具體地講，內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)高校經(jīng)費(fèi)使用情況和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行情況的合規(guī)合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上，具體分析和評(píng)價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，并根據(jù)高校整體的運(yùn)營(yíng)成果和效益向管理者提供合理化建議，協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，進(jìn)而促進(jìn)高校管理水平的提升。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能相輔相成，統(tǒng)一于高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)新常態(tài)新形勢(shì)下，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的 “監(jiān)督”職能向“管理、服務(wù)”職能拓展，以監(jiān)督促管理、以服務(wù)增效益，有利于充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值和“免疫系統(tǒng)”的作用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部管理機(jī)制的優(yōu)化升級(jí)。

三、從傳統(tǒng)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移

目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)總體以事后審計(jì)為主。由于事后審計(jì)具有滯后性，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，損失往往已經(jīng)造成，并不能防患于未然，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用很難真正發(fā)揮。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求的影響下，我國(guó)高校面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性大幅提升，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮事后監(jiān)督的作用，同時(shí)需要引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，進(jìn)行事前審計(jì)、事中審計(jì)，降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以避免不必要的損失。

加強(qiáng)事前審計(jì)、事中審計(jì)，需要審查高校重大問(wèn)題決策、重要領(lǐng)導(dǎo)干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用等計(jì)劃實(shí)施方案、預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性和有效性，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行前后存在的問(wèn)題，防微杜漸，以便高校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)采取防范措施加以糾正，從源頭控制高校風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，為應(yīng)對(duì)新常態(tài)下高校風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性，需要推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移。通過(guò)事前介入、事中參與、事后揭示的全過(guò)程監(jiān)督，降低高校風(fēng)險(xiǎn)和損失產(chǎn)生的可能性，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、從傳統(tǒng)手工審計(jì)向大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)信息化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)和高等院校均得以廣泛普及。相對(duì)于財(cái)務(wù)信息化的快速發(fā)展，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)卻比較滯后。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是提升高校內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的有力武器，順應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的要求，將成為未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。為適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化的新趨勢(shì)，我國(guó)高校應(yīng)積極推進(jìn)傳統(tǒng)手工審計(jì)向大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變。推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相融合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，實(shí)施大項(xiàng)目數(shù)字化審計(jì)。促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)涉及業(yè)務(wù)程序、數(shù)據(jù)采集和處理、工作方式、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)等各個(gè)方面，將有效提升高校內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。另外，審計(jì)信息系統(tǒng)并不是孤立存在的，而需要與預(yù)算信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、物資采購(gòu)信息系統(tǒng)、教學(xué)與科研信息系統(tǒng)、工程項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)信息共享和有效溝通。

五、人才隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步推進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)為應(yīng)對(duì)新情況、新環(huán)境的變化，需要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、職能、范圍、方式等，同時(shí)也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力提出更高水平的要求。但我國(guó)目前很多高校存在缺乏內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人員、招聘機(jī)制僵化、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊、勝任能力不足等問(wèn)題，難以完成高校復(fù)雜多元化業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)任務(wù)，已不能滿足新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的需求。因此，加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)已成為時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，首先需要培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和業(yè)務(wù)水平。隨著規(guī)模的擴(kuò)張，許多高校已不再是單一的行政事業(yè)單位，而是逐漸向附屬醫(yī)院、出版社、校辦企業(yè)等市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)組織或機(jī)構(gòu)擴(kuò)張，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅具備財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)等專業(yè)知識(shí)技能，還應(yīng)熟悉醫(yī)院、出版社等高校附屬機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律法規(guī)及審計(jì)要求。其次，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)職業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與方法以提升高校內(nèi)部審計(jì)的信息化、數(shù)字化、科學(xué)化水平。最后，完善內(nèi)部審計(jì)人員招聘機(jī)制，面向具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)專業(yè)背景的人員招聘，并建立適當(dāng)?shù)男匠陸土P及激勵(lì)機(jī)制，以吸引更多高質(zhì)量的優(yōu)秀審計(jì)人才。

六、趨于外部化

伴隨新常態(tài)的來(lái)臨，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)任務(wù)大幅增加，并且面臨內(nèi)審人員勝任能力不足、審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足等問(wèn)題。為解決審計(jì)工作中的問(wèn)題，避免審計(jì)工作流于形式，許多高校開(kāi)始借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)驗(yàn)，采取自審和委托相結(jié)合的審計(jì)方式，利用社會(huì)審計(jì)力量，將高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，提升高校審計(jì)效率和質(zhì)量。需要注意的是，在我國(guó)目前的發(fā)展階段，高校內(nèi)部審計(jì)外部化并不是將審計(jì)工作全部外包，完全削弱內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職權(quán)，而是將自審和委托相結(jié)合，優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)的獨(dú)立性，節(jié)約審計(jì)成本，提升審計(jì)質(zhì)量。

總之，新常態(tài)下，我國(guó)高校審計(jì)需順應(yīng)外部環(huán)境的變化，培養(yǎng)一批高質(zhì)量的復(fù)合型審計(jì)人才，推進(jìn)審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)職能的調(diào)整轉(zhuǎn)變，提升高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，滿足新形勢(shì)的發(fā)展需求。■參考文獻(xiàn)

（作者單位：寧波工程學(xué)院國(guó)際交流學(xué)院、昆侖信托有限責(zé)任公司）

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