事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善策略

山東省種子管理總站 張良剛

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善策略

山東省種子管理總站 張良剛

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的弊病受到來自社會(huì)輿論和媒體的關(guān)注日益提高。在事業(yè)單位開展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的建設(shè)和完善是推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的必要要求，也是配合推進(jìn)事業(yè)單位改革的重要工作之一。本文首先對(duì)事業(yè)單位完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的必要性進(jìn)行了分析，進(jìn)而討論了事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制存在的問題，最后分別從明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、建立健全共同治理制度、建立全面的內(nèi)控制度和監(jiān)控機(jī)制以及加強(qiáng)預(yù)算審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查四個(gè)方面分析了加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的策略。

事業(yè)單位 內(nèi)控體系建設(shè) 財(cái)務(wù)管理

近年來，隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)，社會(huì)輿論以及媒體對(duì)事業(yè)單位自身內(nèi)部管理工作以及財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)注度日益提高，包括“小金庫”“國有資產(chǎn)管理混亂”等事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的弊病逐步浮現(xiàn)在公眾視野之中。針對(duì)這一情況，財(cái)政部于2012年頒布并施行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以促進(jìn)規(guī)范事業(yè)單位日常管理工作和財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和服務(wù)型政府的建設(shè)工作。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系是對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的有力貫徹和實(shí)施。因此，通過對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的建設(shè)和完善進(jìn)行討論，有助于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作、績效管理工作，進(jìn)而助推事業(yè)單位改革。

一、事業(yè)單位完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的必要性

首先，完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系有助于確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。其次，通過完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系有助于確保財(cái)政資金的?？顚Ｓ煤秃侠硎褂?。第三，完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系有助于國有資產(chǎn)的安全完整和有效使用。通過建立、完善內(nèi)部控制體系有助于對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理人員開展有效的監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生、防止國有資產(chǎn)的流失。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制存在的問題討論

(一)財(cái)務(wù)控制理念無法滿足事業(yè)單位改革需求

近年來，建立最小化政府以釋放改革紅利、簡(jiǎn)化辦事審批流程、降低政府財(cái)政稅收壓力的重要性逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。在這一大背景下，事業(yè)單位改革也正在逐漸穩(wěn)步推進(jìn)。但需要認(rèn)識(shí)到由于事業(yè)單位長期以來就屬于財(cái)政撥款的單位和部門，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作也大多采取“收支兩條線”的工作方法。在事業(yè)單位的人員設(shè)置以及財(cái)務(wù)工作中也一直根據(jù)上級(jí)財(cái)政和本級(jí)政府部門撥款而展開。只有在單位內(nèi)部樹立正確的起財(cái)務(wù)控制理念，才能保證單位財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行決策時(shí)能夠進(jìn)行有效的成本控制、成本核算以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，進(jìn)而將單位自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。

(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

目前，我國在事業(yè)單位中施行黨委領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)下的行政主官負(fù)責(zé)制度。這一制度有效的將事業(yè)單位的決策權(quán)以及執(zhí)行權(quán)進(jìn)行了分離，將決策權(quán)賦予了黨委，將執(zhí)行權(quán)賦予了行政主官，兩者相互協(xié)同又相互制約。但在事業(yè)單位實(shí)際的工作過程中往往沒有將這一制度進(jìn)行有效的落實(shí)。具體到財(cái)務(wù)管理工作中，往往是施行“一支筆”制度。這就導(dǎo)致在面臨單位重要財(cái)務(wù)決策工作時(shí)缺乏科學(xué)、合理且有效的決策方法，進(jìn)而容易造成因決策失誤而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問題。

(三)財(cái)務(wù)核算與控制體系亟需健全

正是由于上文討論的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念不適應(yīng)事業(yè)單位改革，使得單位績效信息核算、事業(yè)單位運(yùn)行成本核算、單位債務(wù)核算等工作的開展仍舊處于初級(jí)階段。由于缺乏對(duì)必要信息的披露，使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在信息不透明以及資源浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)缺乏必要的、充分的監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，主要由事業(yè)單位所屬本級(jí)政府部門以及上一級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)相關(guān)財(cái)務(wù)審查工作。在財(cái)務(wù)審查工作中主要對(duì)預(yù)算編制、資金使用流程的合規(guī)性和合法性開展行政監(jiān)督和審計(jì)。但在事業(yè)單位內(nèi)部尚缺少必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督部門和制度。因此，還需要建立面向事業(yè)單位的社會(huì)監(jiān)督體系。

三、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善策略分析

(一)明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

事業(yè)單位的首要工作就是面向社會(huì)公眾提供具有公益性質(zhì)的服務(wù)，而不是以營利性質(zhì)為目的，在資金的運(yùn)作和管理過程中也不是以增值為第一目的。同時(shí)，在事業(yè)單位提供公益性質(zhì)服務(wù)的過程中需要保證自身資金、資源分配和使用的合理性和高效性。因此，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)管理工作中要重點(diǎn)建立并明確兩個(gè)目標(biāo)。第一個(gè)目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)單位使命目標(biāo)，即保證事業(yè)單位自身的公益性質(zhì)。第二個(gè)目標(biāo)為合法、效率目標(biāo)，即保證事業(yè)單位在使用資金和資源過程中的合法性和有效性。正是出于上述兩點(diǎn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，事業(yè)單位在管理和使用固定資產(chǎn)、財(cái)政資金和相關(guān)資源時(shí)主要關(guān)注重點(diǎn)在資本的保值而不是升值。

(二)建立健全共同治理制度

由于事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，這就使得事業(yè)單位在決策、管理過程中需要由利益相關(guān)人員，即社會(huì)公眾與單位管理人員共同進(jìn)行。而共同治理制度具體到財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)控體系建設(shè)中，就是要求事業(yè)單位在涉及重大財(cái)務(wù)問題時(shí)需要由單位決策者、相關(guān)學(xué)者、職工代表和社會(huì)公眾代表等共同參與以保證決策的公正性，并保證社會(huì)公眾的利益、保證事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)公益使命。具體到適用于我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的共同治理就是要求通過政府監(jiān)督、單位內(nèi)部管理和公共監(jiān)督共同完成。

(三)建立全面的內(nèi)控制度和監(jiān)控機(jī)制

對(duì)于事業(yè)單位而言，建立全面的內(nèi)控制度就是要求避免公益性質(zhì)使命和目標(biāo)的偏離、財(cái)務(wù)決策失誤、財(cái)務(wù)貪腐案件的發(fā)生和違法相關(guān)法律法規(guī)。完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是要求建立財(cái)務(wù)工作流程的設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)控制點(diǎn)的選取、財(cái)務(wù)工作審批制度以及財(cái)務(wù)信息披露制度。通過流程、制度的建立和完善，將“權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里”。不僅如此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制還需要加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制。這就要求事業(yè)單位選取財(cái)務(wù)部門之外的工作人員開展針對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督、審查工作。通過明確監(jiān)督、審查工作規(guī)范和要求保證監(jiān)控機(jī)制的有效落實(shí)。

(四)加強(qiáng)預(yù)算審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查

事業(yè)單位在年初都要進(jìn)行預(yù)算的編制和申報(bào)工作。預(yù)算制度的建立本意是協(xié)助各個(gè)事業(yè)單位開展全年工作規(guī)劃、促進(jìn)資金使用規(guī)范化。但由于預(yù)算制度在審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查工作上的缺失，使得部門事業(yè)單位將預(yù)算編制當(dāng)做申請(qǐng)資金的一種手段，在預(yù)算批復(fù)后則將資金挪作他用，進(jìn)而影響了事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)管理工作。因此，需要通過加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算申請(qǐng)的審批工作，并嚴(yán)格對(duì)預(yù)算資金的使用和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查以加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)。

[1]姜宏青，王玉蓮.非營利組織績效會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究[N].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2012

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