試分析行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計(jì)核算

安徽省阜陽市潁泉區(qū)健康教育所 王曉梅

試分析行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計(jì)核算

安徽省阜陽市潁泉區(qū)健康教育所 王曉梅

國庫集中支付制度在行政事業(yè)單位的運(yùn)用，對提升會計(jì)核算效果，解決行政事業(yè)單位會計(jì)核算問題發(fā)揮了重要的作用，有效的提高了國家的財政資金的使用效益，降低了行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本。本文對行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計(jì)核算工作的影響及存在的問題進(jìn)行深入的分析，并提出了合理化的解決對策，確保了行政事業(yè)單位會計(jì)核算體系的完善。

行政事業(yè)單位 國庫集中支付制度 會計(jì)核算 措施

國庫集中支付制度是行政職業(yè)單位一項(xiàng)重要的會計(jì)核算制度，對改善財政資金撥付環(huán)節(jié)多問題、提高國庫資金的使用效率具有重要作用，給行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作造成了深遠(yuǎn)的影響。行政事業(yè)單位的財政部門需要不斷的提高國庫集中支付制度下的會計(jì)核算工作效率，給行政事業(yè)單位營造良好的財務(wù)工作環(huán)境，對事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行不斷的調(diào)整和優(yōu)化，確保會計(jì)核算工作的有效開展。

一、國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的影響

(一)導(dǎo)致會計(jì)入賬依據(jù)和賬務(wù)處理方法發(fā)生改變

行政事業(yè)單位在實(shí)施國庫集中支付制度之后，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)支出和收入依據(jù)由財務(wù)部門提供，而不是將貨幣資金流或其他原始憑證作為主要依據(jù)，需要將相關(guān)的原始憑證和作為企業(yè)財政收支的主要依據(jù)，按照《財政直接支付入賬通知書》中的內(nèi)容，進(jìn)行入賬通知書中金額、入賬日期的確定。但是在財政授權(quán)支付條件的影響下，會導(dǎo)致《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》中標(biāo)注的金額發(fā)生改變，導(dǎo)致賬務(wù)處理程序發(fā)生較大的變化。

(二)導(dǎo)致銀行存款賬戶核算內(nèi)容發(fā)生改變

銀行存款賬戶核算內(nèi)容發(fā)生改變，會導(dǎo)致會計(jì)科目增加，事業(yè)單位的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容會變成各項(xiàng)往來款項(xiàng)、以前年度結(jié)余和單位自籌資金收入，撥付財政性資金將不會再列入該科目中。增加的會計(jì)科目主要為：財政撥款結(jié)余、財政應(yīng)返還額度，財政調(diào)劑收入等科目。

(三)導(dǎo)致銀行賬戶發(fā)生改變

行政事業(yè)單位在實(shí)際的發(fā)展過程中，受國庫集中支付制度影響較大，將財政資金納入到國庫的單一賬戶零余額賬戶管理體系中，需要嚴(yán)格按照國庫集中支付改革的要求，在國家有關(guān)政策制度的要求下，合理設(shè)置基本存款賬戶、零余額賬戶、應(yīng)繳納財政收入?yún)R繳專用存款賬戶等。

(四)導(dǎo)致會計(jì)核算趨勢與職能發(fā)生改變

行政事業(yè)單位在實(shí)際的發(fā)展過程中，受國庫集中制度影響較大，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)集中制度相精細(xì)化發(fā)展，使會計(jì)核算科目更加明細(xì)化，業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)出逐年升高的發(fā)展趨勢，業(yè)務(wù)范圍會不斷擴(kuò)大，會計(jì)人員的專業(yè)能力進(jìn)一步得到提升，使國庫集中支付制度中的會計(jì)職能由簡單核算型逐漸向復(fù)雜管理型進(jìn)行轉(zhuǎn)化，強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督職能。

二、行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計(jì)核算工作存在的問題

(一)會計(jì)報表信息不完整

自從國庫集中支付制度實(shí)施之后，我國行政事業(yè)單位的會計(jì)核算方法發(fā)生了較大的改變，會計(jì)報表編制方法發(fā)生變化。由于財務(wù)部門的會計(jì)核算人員不能清晰的掌握行政事業(yè)單位的資產(chǎn)信息、財務(wù)業(yè)績和債權(quán)債務(wù)情況，并且大多數(shù)會計(jì)報表信息都相對較為單一化，涉及到的債務(wù)信息相對較少，給財務(wù)監(jiān)督工作的有效開展造成了阻礙。

(二)會計(jì)監(jiān)管體系不完善

行政事業(yè)單位在實(shí)施國庫集中支付制度之后，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計(jì)核算體系發(fā)生了較大的變化，會計(jì)監(jiān)管模式和會計(jì)監(jiān)管內(nèi)容都受到了較大程度的影響。從現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督體系整體情況上來看，會計(jì)監(jiān)管體系不完善，主要表現(xiàn)為以下幾方面的內(nèi)容：第一，行政事業(yè)單位在國庫集中支付制度下，對會計(jì)監(jiān)管體系的需求發(fā)生了較大的改變，會計(jì)監(jiān)管體系的創(chuàng)新性不強(qiáng)，與當(dāng)前時代的發(fā)展需求呈現(xiàn)出不相適應(yīng)情況。第二，目前，雖然有很多的行政事業(yè)單位已經(jīng)對會計(jì)核算方式和會計(jì)報表編制方式作出了較大程度的改變和調(diào)整，但是卻沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對會計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行全面、系統(tǒng)的調(diào)整，無法形成高效的會計(jì)監(jiān)管體系，不能在國庫集中支付制度下得到良好的發(fā)展。

(三)零余額賬戶管理不規(guī)范

零余額賬戶管理作為國庫集中支付制度中的重要組成部分，從目前的管理情況上來看，存在諸多的問題，各項(xiàng)管理工作無法達(dá)到預(yù)期管理的目標(biāo)和發(fā)展要求，各項(xiàng)管理手段不合理、不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾方面內(nèi)容：第一，現(xiàn)階段的零余額賬戶管理體系不合理，上級單位對基層單位的收支情況約束較小，沒有充分發(fā)揮出上級單位的監(jiān)管職能。第二，零余額賬戶的管理經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，賬戶管理人員不了解賬戶的操作方法。賬戶資金的支出進(jìn)度與資金到賬情況呈現(xiàn)出不一致現(xiàn)象，對行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開展造成嚴(yán)重的制約，無法促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。第三，目前，我國的行政事業(yè)單位存在嚴(yán)重的賬戶清算不合理現(xiàn)象，沒有及時將當(dāng)天的賬戶余額清算為“零”，影響著賬戶的管理效果。

三、解決行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計(jì)核算問題的對策

(一)完善會計(jì)報表信息

要想促進(jìn)會計(jì)報表信息完善，需要增加會計(jì)報表內(nèi)容，將投資性資產(chǎn)、債券、資產(chǎn)等內(nèi)容融入到會計(jì)報表信息中去。為了確保會計(jì)核算人員決策的準(zhǔn)確性，需要改變傳統(tǒng)的會計(jì)核算形式，將會計(jì)信息和非會計(jì)信息及時提供給會計(jì)核算人員，為會計(jì)核算人員的決策提供依據(jù)。另外，需要做好現(xiàn)金流量表增加工作，為行政事業(yè)單位的國庫集中支付制度改革提供依據(jù)，通過增加現(xiàn)金流量表，能夠確保流入和流出的現(xiàn)金真實(shí)的披露出來，掌握行政事業(yè)單位的現(xiàn)金增減變化。

(二)完善會計(jì)監(jiān)管體系

完善的會計(jì)監(jiān)管體系對確保會計(jì)核算工作的純凈性發(fā)揮了重要的作用。行政事業(yè)單位需要在國庫集中支付制度的引導(dǎo)下，不斷的完善會計(jì)監(jiān)管內(nèi)容，改進(jìn)會計(jì)監(jiān)管方式，做好行政事業(yè)單位基層會計(jì)監(jiān)管人員的培訓(xùn)，做好會計(jì)監(jiān)管體系的改革，促進(jìn)國庫集中支付制度下的會計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新。

(三)確保零余額賬戶管理的規(guī)范化

零余額賬戶管理對確保國庫集中支付制度各項(xiàng)工作的規(guī)范化具有重要作用，做好零余額賬戶管理工作，在目前行政事業(yè)單位發(fā)展中具有重要作用。首先，行政事業(yè)單位在進(jìn)行零余額賬戶管理時，上級部門應(yīng)該承擔(dān)起基層部門的資金收支管理工作，對基層部門的資金管理進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)控和監(jiān)管，促進(jìn)行政資金使用效率的提升。其次，對零余額賬戶資金的到賬進(jìn)度情況進(jìn)行規(guī)范，確保資金支出進(jìn)度與到賬進(jìn)度相一致，防止資金出現(xiàn)到賬延遲現(xiàn)象。最后，要求行政事業(yè)單位部門需要做好零余額賬戶資金退款項(xiàng)目的信息核查和審查工作，避免零余額不為“零”現(xiàn)象的存在，減少資金“退款”現(xiàn)象的發(fā)生概率。

四、結(jié)束語

國庫集中支付制度在行政事業(yè)單位中進(jìn)行應(yīng)用，給會計(jì)核算工作帶來了深遠(yuǎn)的影響，促進(jìn)了會計(jì)核算工作效率的提高，強(qiáng)化了國庫集中支付制度的風(fēng)險管控能力，需要認(rèn)識到實(shí)施國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位的影響及面臨的問題，并提出合理化的解決措施，規(guī)范會計(jì)核算管理流程，確保國庫集中支付制度在行政事業(yè)單位會計(jì)核算中的順利開展。

[1]張東輝.論國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計(jì)核算的內(nèi)容[J].中國外資, 2013,13:109+111