營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略

寧偉

摘要：隨著“營改增”政策的深入實(shí)施以及在全國范圍內(nèi)的推廣，使得企業(yè)的稅負(fù)也隨之發(fā)生了改變?！盃I改增”的實(shí)施在很大程度上徹底摒棄、解決了傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅并行時(shí)產(chǎn)生的重復(fù)增稅的問題，是各企業(yè)發(fā)展的福音。但是，稅收政策的變化在為企業(yè)帶來稅負(fù)降低的同時(shí)也為企業(yè)的納稅籌劃工作帶來的全新的挑戰(zhàn)。本文將就我國“營改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃等問題進(jìn)行探討，以期為促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)納稅籌劃；問題；策略

一直以來，納稅籌劃是我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界高度關(guān)注的熱點(diǎn)問題。納稅籌劃是每一個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，特別是對(duì)于我國企業(yè)而言，在特殊的歷史環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著稅制改革的逐年深入推進(jìn)，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日臻完善，納稅籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)在經(jīng)營管理中掌握主動(dòng)權(quán)和控制權(quán)的有效途徑。去年是“營改增”稅制改革的收官之年，作為我國稅制改革中的重要舉措，它的實(shí)施消除了服務(wù)業(yè)流通領(lǐng)域中存在的重復(fù)納稅問題。因此，分析“營改增”實(shí)施后對(duì)企業(yè)的影響顯得尤為重要，并針對(duì)其中存在的問題提出如何完善相關(guān)政策的具體應(yīng)對(duì)措施。

一、實(shí)施“營改增”后對(duì)企業(yè)的影響和變化

（一）“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)的影響

在實(shí)施“營改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)企業(yè)也不例外，主要是通過直接與間接兩種方式對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營成本產(chǎn)生影響，對(duì)于建筑業(yè)而言，“營改增”的實(shí)施增加了其稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁原理不難分析出：房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)成本隨之增加；另外，通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的影響來增加房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也就增加了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本。如：在房地產(chǎn)企業(yè)的總成本中，建筑安裝成本占到40%以上，在建筑施工的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以將建筑工程分包給其他建筑施工企業(yè)來完成，作為房地產(chǎn)企業(yè)的上游企業(yè)、作為“營改增”中的重點(diǎn)行業(yè)，建筑業(yè)的稅負(fù)受到影響，使得建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)上升，從而增加了工程的造價(jià)成本，而房地產(chǎn)企業(yè)作為建筑企業(yè)的下游企業(yè)必將會(huì)承擔(dān)一定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而大幅提升了房地產(chǎn)企業(yè)的建筑安裝成本。

（二）“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)凈利潤的影響

任何企業(yè)的經(jīng)營目的都是為了贏得一定的利潤。目前企業(yè)中衡量利潤增加與否的最主要的、最直觀的指標(biāo)就是凈利潤指標(biāo)。如果用一個(gè)公式表示，企業(yè)的凈利潤可以表示為：凈利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-所得稅費(fèi)用。從上述公式中我們不難看出，營業(yè)稅金及附加并未包含在營業(yè)成本中，如果我們假定在實(shí)施“營改增”后該項(xiàng)公式的左右部分保持不變，我們對(duì)公式右邊的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行分析：“營改增”后企業(yè)獲得的營業(yè)收入中不包含營增值稅，此時(shí)企業(yè)的銷售取得的價(jià)款高于入賬收入，即：營業(yè)收入減少；企業(yè)的營業(yè)成本包含的內(nèi)容較多，在實(shí)施“營改增”后有的成本費(fèi)用是能夠抵扣的，營業(yè)成本會(huì)降低；在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅金大幅降低了，而城建稅及教育費(fèi)附加由于受到消費(fèi)稅、增值稅額影響，也會(huì)發(fā)生明顯變化。通過上述分析不難看出，在實(shí)施“營改增”后企業(yè)的凈利潤會(huì)有一定幅度的增加。

（三）“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的影響與重新調(diào)整

在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的經(jīng)營行為會(huì)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。如：對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”的實(shí)施將影響其對(duì)材料供應(yīng)商的選擇，在實(shí)施“營改增”前，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于是否取得增值稅專用發(fā)票并不介意，對(duì)企業(yè)的利潤也沒有多大影響，在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票是能夠進(jìn)行抵扣的，這就會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)選擇供應(yīng)商帶來影響，是選擇購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，還是選擇一般納稅人的產(chǎn)品？這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、利潤帶來的影響是不同的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在價(jià)格差距不大的情況下，一般都會(huì)傾向于選擇那些具有較強(qiáng)會(huì)計(jì)核算手續(xù)，并能夠提供正規(guī)發(fā)票的一般納稅人購買材料。再如：在實(shí)施 “營改增”后，很多房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營格局也發(fā)生了變化，他們更加傾向于向多元化格局的方向進(jìn)行擴(kuò)張。為了拓展新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，很多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)拓寬業(yè)務(wù)內(nèi)容，如：房屋精裝修、商業(yè)地產(chǎn)、物業(yè)管理、土地開發(fā)等，有的房地產(chǎn)企業(yè)還向媒體、教育等方面進(jìn)軍，這些經(jīng)營格局的轉(zhuǎn)變很好地幫助房地產(chǎn)企業(yè)抵御了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、轉(zhuǎn)變思想、積極應(yīng)對(duì)，完善“營改增”環(huán)境下的企業(yè)納稅籌劃策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

首先，要求現(xiàn)代企業(yè)中相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員、中層領(lǐng)導(dǎo)人員、企業(yè)的管理者盡快掌握相關(guān)的法律知識(shí)，并積極參與相關(guān)的培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)對(duì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，人才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個(gè)企業(yè)擁有一個(gè)良好的納稅團(tuán)隊(duì)才能實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，納稅籌劃僅僅是一個(gè)方面，但是，由于不同的企業(yè)規(guī)模所擁有的財(cái)務(wù)工作人員各不相同，財(cái)務(wù)人員的水平也是參差不齊。如：有的企業(yè)中具有較高的綜合素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)走上了財(cái)務(wù)主管或者中層管理的崗位，他們即使是想?yún)⑴c到納稅籌劃工作中也是分身乏術(shù)。因此，各企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)工作者的現(xiàn)狀對(duì)其進(jìn)行各項(xiàng)工作的培訓(xùn)?？梢苑峙?、分階段對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)；可以對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職稱晉升和崗位入職的培訓(xùn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，提升企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平

在實(shí)施“營改增”后，各企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化、科學(xué)化、合規(guī)性是一個(gè)非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，各企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)納稅籌劃管理。如：企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)集中采購、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的合理抵扣。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍逐漸擴(kuò)大，不僅包括成本領(lǐng)域費(fèi)用的擴(kuò)大，還包括固定資產(chǎn)投入的擴(kuò)大。“增值稅”專用發(fā)票能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)抵扣，從而有效地降低了企業(yè)的稅負(fù)。這就要求企業(yè)通過納稅籌劃的方式選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。如：有的企業(yè)在“營改增”實(shí)施后，重新對(duì)自己的供應(yīng)商進(jìn)行了梳理和確認(rèn)，放棄了原來那些分散的、規(guī)模較小的、缺乏規(guī)范性的供應(yīng)商，而是選擇了那些具有較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模較大的、財(cái)務(wù)核算完善的一般納稅人企業(yè)。

（三）深入研究相關(guān)政策，爭(zhēng)取更多政策優(yōu)惠

在短時(shí)期內(nèi)，“營改增”的實(shí)施會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)不降反增，我國相關(guān)媒體也多次關(guān)于這一問題做出過報(bào)道。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須積極與稅務(wù)部門、財(cái)政部門、政府部門進(jìn)行良好地溝通與協(xié)商，積極深入學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，正確減免稅金。我們預(yù)測(cè)，在不久的將來，隨著國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的逐步完善，企業(yè)上下游抵扣鏈條會(huì)更加完整，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也更加充分，企業(yè)也將會(huì)享受更多的“營改增”帶來的政策優(yōu)惠。

（四）重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營模式

在實(shí)施“營改增”的大環(huán)境下，各企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)“增值稅”的大環(huán)境，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營模式進(jìn)行重構(gòu)。如：房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的材料獲得了增值稅專用發(fā)票，如果繼續(xù)采用原來的承包方式，那么建筑企業(yè)就會(huì)選擇能夠開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，從而大大降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)；對(duì)于已經(jīng)獲得增值稅專用的房地產(chǎn)企業(yè)存在少計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，很容易使房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)增加。可見，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，只有重新調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式，將企業(yè)的稅負(fù)控制在能夠承受的范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低和優(yōu)化。

總之，隨著我國稅制改革的不斷深入實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營管理的各方面都發(fā)生了變化。因此，各企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，趨利避害，避免各種不利因素的影響，爭(zhēng)取更多的有利影響，為促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)我國稅制改革、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展提供保障。

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（作者單位：廣東毓秀集團(tuán)有限公司）