稅收優(yōu)惠對企業(yè)科技創(chuàng)新投入的激勵(lì)效應(yīng)
——基于大華股份的案例分析

王鄭穎，潘孝珍

（杭州電子科技大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

稅收優(yōu)惠對企業(yè)科技創(chuàng)新投入的激勵(lì)效應(yīng)
——基于大華股份的案例分析

王鄭穎，潘孝珍

（杭州電子科技大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

文章基于大華股份2008—2015年年度報(bào)告，使用稅收優(yōu)惠和科技創(chuàng)新投入數(shù)據(jù)，就政府稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行案例分析。研究結(jié)果表明：大華股份獲得的稅收優(yōu)惠利益與其科技創(chuàng)新的人力和資金投入成正比，我國政府科技創(chuàng)新導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新上發(fā)揮了應(yīng)有的作用。因此，我國政府應(yīng)繼續(xù)實(shí)施并不斷完善當(dāng)前科技創(chuàng)新導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策體系。

稅收優(yōu)惠；科技創(chuàng)新；大華股份

一、公司簡介

浙江大華技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“大華股份”）是領(lǐng)先的監(jiān)控產(chǎn)品供應(yīng)商和解決方案服務(wù)商，面向全球提供領(lǐng)先的視頻存儲、前端、顯示控制和智能交通等系列化產(chǎn)品。公司自2002年推出業(yè)內(nèi)首臺自主研發(fā)的8路嵌入式DVR以來，持續(xù)加大研發(fā)投入，不斷致力于技術(shù)創(chuàng)新。目前，大華股份擁有4千余人的研發(fā)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，每年投入的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的10%左右，致力于打造高品質(zhì)、高性價(jià)比的行業(yè)精品，持續(xù)為客戶創(chuàng)造最大價(jià)值。當(dāng)前，大華股份連續(xù)12年榮獲中國安防十大品牌，連續(xù)8年入選《安全&自動化》雜志“全球安防50強(qiáng)”（2015年位列第五），是中國平安城市建設(shè)推薦品牌和中國安防最具影響力的品牌之一[1]。

二、大華股份稅收優(yōu)惠情況

（一）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

2008—2015年，大華股份都通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，企業(yè)所得稅均按其應(yīng)納所得額的15%計(jì)繳。由于大華股份每年的應(yīng)納稅所得額基數(shù)大，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，名義稅率優(yōu)惠政策大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)[2]。根據(jù)企業(yè)所得稅10%的名義稅率優(yōu)惠幅度，結(jié)合大華股份2008—2015年報(bào)中披露的利潤總額，表1估算了各年度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠額度。從表中可以看到，大華股份獲得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠額度隨著利潤總額的增長而增長，2008—2015年以10%估算的企業(yè)所得稅優(yōu)惠額度累計(jì)超過5億元，超過2011年的利潤總額[3]。

表1 2008—2015年大華股份企業(yè)所得稅優(yōu)惠額度

（二）增值稅超稅負(fù)返還優(yōu)惠

大華股份軟件產(chǎn)品銷售收入先按17%的稅率計(jì)繳增值稅，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分經(jīng)主管稅務(wù)部門審核后實(shí)施即征即退政策。企業(yè)于2008—2015年獲得的增值稅超稅負(fù)返還如表2所示。從表中可以看到，2009—2015年大華股份收到的增值稅超稅負(fù)返還額逐年增加，從2009年的24 851 867.06億元增加到2015年的372 334 260.51億元?？梢姡S著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)營效率提高，銷售收入增加的同時(shí)，企業(yè)享受的增值稅超稅負(fù)返還隨之增加，增值稅實(shí)際稅負(fù)隨之降低。并且，大華股份享受的增值稅超稅負(fù)返還規(guī)模龐大，能夠大大降低企業(yè)整體稅負(fù)，進(jìn)而有效推動企業(yè)加大研發(fā)投入。

表2 2008—2015年大華股份增值稅超稅負(fù)返還

（三）稅費(fèi)減免優(yōu)惠

稅費(fèi)減免的主要優(yōu)惠內(nèi)容是企業(yè)享受的減免稅優(yōu)惠政策，減免稅是指國家為鼓勵(lì)和照顧某些納稅人或征稅對象，減少其計(jì)稅依據(jù)或從其應(yīng)征稅款中減征部分稅款或免征全部稅款的稅收優(yōu)惠措施。表3報(bào)告了大華股份歷年來享受的稅費(fèi)減免優(yōu)惠情況，其中：2008年和2009年的稅費(fèi)減免總額并未在當(dāng)年年報(bào)中披露，2010—2015年的稅費(fèi)減免總額總體上較少，且歷年來變化較大。2010—2013年的稅費(fèi)減免基本上保持在150萬元以內(nèi)，2014年有了較大幅度的增長，2015年達(dá)到了7 148 649.63元的歷史最高水平。

表3 2008—2015年大華股份的稅費(fèi)減免情況

（四）稅費(fèi)返還優(yōu)惠

在上市公司現(xiàn)金流量表中有“收到的稅費(fèi)返還”科目，它反映企業(yè)收到政府返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加等返還。大華股份2008—2015年收到的稅費(fèi)返還如表4所示。隨著大華股份研發(fā)投入的增加、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)績的提升，企業(yè)收到的稅費(fèi)返還逐年增加，2015年收到的稅費(fèi)返還額已超過9億元。

表4 2008—2015年大華股份收到的稅費(fèi)返還

三、大華股份科技創(chuàng)新投入

（一）科技創(chuàng)新人力投入

大華股份自成立以來，一直非常注重科技創(chuàng)新投入，研發(fā)人員數(shù)量持續(xù)增長，從而為企業(yè)的新技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)提供了人力保障。表5報(bào)告了2008—2015年大華股份科技創(chuàng)新人力投入情況。從表中可以看到，大華股份近年來規(guī)模擴(kuò)張明顯，企業(yè)員工總數(shù)從2008年的839人逐年增加到2015年的6 714人，研發(fā)人員數(shù)也從 2008年的323人增加到2015年的2 668人，研發(fā)人員占比始終保持在30%以上。需要特別指出的是，根據(jù)大華股份年報(bào)披露，企業(yè)于2014年主動尋求變革，進(jìn)行組織架構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐漸從產(chǎn)品型競爭轉(zhuǎn)向解決方案和運(yùn)營服務(wù)，該年度企業(yè)員工總數(shù)增加了1 566人，是企業(yè)員工數(shù)增長數(shù)量最多的一年，同時(shí)研發(fā)人員數(shù)量增加了468人，從而仍保持著研發(fā)人員占比30%以上的高占比水平。2015年，大華股份員工總數(shù)僅增長8.73%，但研發(fā)人員數(shù)卻增長了20.40%，從而研發(fā)人員占比達(dá)到39.74%，為八年來最高?？梢姡笕A股份在企業(yè)科技創(chuàng)新方面投入了大量的人力成本，而目前2 668人的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，保證了公司從硬件到軟件的強(qiáng)大研發(fā)實(shí)力，與同行業(yè)二線廠商距離拉開明顯，是公司進(jìn)行解決方案轉(zhuǎn)型的有力保障[4]。

表5 2008—2015年大華股份科技創(chuàng)新的人力投入

（二）科技創(chuàng)新資金投入

科技創(chuàng)新資金投入規(guī)模是企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的重要體現(xiàn)，表6報(bào)告了2008—2015年大華股份科技創(chuàng)新的資金投入情況。從表中可以看到，2008年大華股份的研發(fā)費(fèi)用為52 438 427.79元，此后逐年增加，至2015年已達(dá)到955 055 637.49元，為2008年的 18倍。從增長率來看，2009年研發(fā)費(fèi)用增長率為歷年最低，只有2.27%，2013年研發(fā)費(fèi)用增長率為歷年最高，達(dá)到108.89%。2008年大華股份的營業(yè)收入為632 018 390.77元，此后逐年增加，至2015年達(dá)到10 077 833 438.49元，為2008年的16倍。營業(yè)收入每年的增長率均超過30%，其中2015年為37.45%，與其他年份相比相對較低，隨著營業(yè)收入基數(shù)變大，營業(yè)收入增長速度減緩。研發(fā)費(fèi)用占比在2008年為8.30%，其經(jīng)濟(jì)含義是大華股份當(dāng)年?duì)I業(yè)收入中有8.30%投入到科技創(chuàng)新活動中。此后，2009—2012年研發(fā)費(fèi)用占比保持在6%左右，該比重與其他上市公司相比仍然較高，2013—2015年的研發(fā)費(fèi)用占比均超過9%。在大華股份營業(yè)收入大幅度增加的同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用占比保持在9%以上的高位，意味著企業(yè)科技研發(fā)資金投入非常龐大。

四、大華股份稅收優(yōu)惠對科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)

（一）稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新主要指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)

表7報(bào)告了大華股份稅收優(yōu)惠和科技創(chuàng)新指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)，由于表格篇幅限制，表中變量名以字符表示，V1、V2、V3、V4、V5、V6分別代表大華股份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅超稅負(fù)返還、減免稅優(yōu)惠、收到的稅費(fèi)返還、研發(fā)人員數(shù)、研發(fā)費(fèi)用。表7的左下角報(bào)告的是稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新指標(biāo)的Pearson相關(guān)系數(shù)，右上角報(bào)告的是稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新指標(biāo)的Spearman相關(guān)系數(shù)。從表中可以看到：稅收優(yōu)惠指標(biāo)與科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的相關(guān)性非常高。

表6 2008—2015年大華股份科技創(chuàng)新資金投入

表7 稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)

從Pearson相關(guān)系數(shù)來看，V5（研發(fā)人員數(shù)）與V1（企業(yè)所得稅優(yōu)惠）、V2（增值稅超稅負(fù)返還）、V3（減免稅優(yōu)惠）、V4（收到的稅費(fèi)返還）的 Pearson相關(guān)系數(shù)最低為0.86，大多數(shù)都達(dá)到了0.99，且都在0.05以上的顯著性水平上顯著，表明隨著大華股份獲得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅超稅負(fù)返還、減免稅優(yōu)惠、收到的稅費(fèi)返還的增加，企業(yè)的研發(fā)人員數(shù)也隨之增加，它們在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)特征上具有顯著且極高的正相關(guān)關(guān)系。同樣的，V6（研發(fā)費(fèi)用）與V1（企業(yè)所得稅優(yōu)惠）、V2（增值稅超稅負(fù)返還）、V3（減免稅優(yōu)惠）、V4（收到的稅費(fèi)返還）之間也存在顯著且極高的正相關(guān)關(guān)系。從Spearman相關(guān)系數(shù)來看，稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的相關(guān)系數(shù)也都非常高，許多達(dá)到了1.00的完全正相關(guān)關(guān)系。因此，可以說大華股份獲得的稅收優(yōu)惠利益與其科技創(chuàng)新的人力和資金投入都成正比，我國政府科技創(chuàng)新導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新上發(fā)揮了相應(yīng)的作用。

（二）稅收優(yōu)惠與研發(fā)人員數(shù)的散點(diǎn)圖

從圖1到圖4分別顯示了大華股份稅收優(yōu)惠與企業(yè)研發(fā)人員數(shù)散點(diǎn)圖。圖1顯示的是企業(yè)所得稅優(yōu)惠與研發(fā)人員數(shù)的散點(diǎn)圖。從圖中可以看到，2008—2015年八個(gè)樣本點(diǎn)都均勻地分布在擬合直線周圍，且擬合直線斜率為正，表明大華股份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠與研發(fā)人員數(shù)之間存在較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)所得稅優(yōu)惠增加則意味著營業(yè)成本相對降低，而企業(yè)為了獲取更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有較大的積極性增加研發(fā)人員數(shù)，從而更加有效地開展科技創(chuàng)新活動。同樣的，圖2、圖3、圖4也同樣顯示，圖中擬合直線的斜率都為正，且歷年樣本點(diǎn)也都基本上都圍繞在擬合直線周圍，從而也同樣表明大華股份獲得的增值稅超稅負(fù)返還、減免稅優(yōu)惠、收到的稅費(fèi)返還與研發(fā)人員數(shù)正相關(guān)[5]。

圖1 企業(yè)所得稅優(yōu)惠與研發(fā)人員數(shù)散點(diǎn)圖

圖2 增值稅超稅負(fù)返還與 研發(fā)人員數(shù)散點(diǎn)圖

圖3 減免稅優(yōu)惠與研發(fā)人員數(shù)散點(diǎn)圖

圖4 收到的稅費(fèi)返還與研發(fā) 人員數(shù)散點(diǎn)圖

（三）稅收優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)用的散點(diǎn)圖

從圖5到圖8分別顯示了大華股份稅收優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)用散點(diǎn)圖。將圖1到圖4和圖5到圖8橫軸指標(biāo)相同的散點(diǎn)圖進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn)，圖5到圖8的散點(diǎn)圖形態(tài)與圖1到圖4非常接近，也都表明大華股份獲得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅超稅負(fù)返還、減免稅優(yōu)惠、收到的稅費(fèi)返還與研發(fā)費(fèi)用正相關(guān)。

圖5 企業(yè)所得稅優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)用散點(diǎn)圖

圖6 增值稅超稅負(fù)返還與 研發(fā)費(fèi)用散點(diǎn)圖

圖7 減免稅優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)用散點(diǎn)圖

圖8 收到的稅費(fèi)返還與 研發(fā)費(fèi)用散點(diǎn)圖

五、研究結(jié)論

從上述指標(biāo)分析中可以看到，大華股份享受的稅收優(yōu)惠規(guī)模與企業(yè)科技創(chuàng)新投入正相關(guān)，政府提供更多激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，可以進(jìn)一步促進(jìn)大華股份在科技創(chuàng)新上的持續(xù)投入，從而幫助企業(yè)獲得大量的科技創(chuàng)新成果。根據(jù)歷年年報(bào)披露的信息，大華股份獲得的科技創(chuàng)新成果主要包括：一體化機(jī)芯已處于行業(yè)領(lǐng)先地位，以Smart IPC為代表的智能化解決方案推動了視頻監(jiān)控在物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的普及和應(yīng)用，在VR/AR、智能機(jī)器人、人臉識別、機(jī)器視覺、智能汽車電子等前沿應(yīng)用科學(xué)領(lǐng)域進(jìn)行全面的技術(shù)研究[6]。截至2015年報(bào)告期末，大華股份累計(jì)獲得發(fā)明專利40項(xiàng)，實(shí)用新型142項(xiàng)，外觀設(shè)計(jì)154項(xiàng)。因此，基于大華股份的案例分析表明，我國政府出臺的稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的理論效應(yīng)，我國政府應(yīng)繼續(xù)實(shí)施并不斷完善當(dāng)前科技創(chuàng)新導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策體系。

[1]丁兆威，2013.大華股份：創(chuàng)享新科技，譜寫新篇章[J].中國公共安全（23）：164-165.

[2]景衛(wèi)東，2015.高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠與企業(yè)年度研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性及操作實(shí)務(wù)[J].財(cái)會月刊（22）：72-74.

[3]大華股份.2008—2015年年度報(bào)告[EB/OL].[2016-08-05].http：// www.szse.cn.

[4]潘孝珍，2015.稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響研究——基于上市公司的微觀視角[J].杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版）（3）：27-34.

[5]于洪，張潔，張美琳，2016.促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].地方財(cái)政研究（5）：23-27，34.

[6]于雅萍，姜英兵，2016.股權(quán)激勵(lì)能夠提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力嗎——以大華股份為例[J].會計(jì)之友（5）：104-108.

（責(zé)任編輯：C 校對：T）

F273.1；F812.42

A

1004-2768（2017）02-0005-03

2016-12-07

教育部人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目“稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的傳導(dǎo)路徑及其績效評估”（16YJC630091）；浙江省軟科學(xué)項(xiàng)目“我國稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的有效性評估——以浙江省為例”（2016C35024）；杭州電子科技大學(xué)人文社會科學(xué)基金“促進(jìn)我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)研究”（2015B05）

王鄭穎，女，浙江溫嶺人，杭州電子科技大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：企業(yè)科技創(chuàng)新；潘孝珍（1986-），男，浙江溫州人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，杭州電子科技大學(xué)會計(jì)學(xué)院講師、碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)稅理論與政策。