淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性

周同瑤+田亮+王一超

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競(jìng)爭(zhēng)格局中，中國(guó)正處于前所未有的經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。飛速發(fā)展的社會(huì)與錯(cuò)綜復(fù)雜的變革要求我們的經(jīng)濟(jì)管理水平有一個(gè)質(zhì)的飛躍。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越紛繁復(fù)雜，在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間通常會(huì)發(fā)生一些對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的有利或不利事項(xiàng)。這些日后事項(xiàng)會(huì)直接影響到企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和正確決策產(chǎn)生影響，某些對(duì)企業(yè)具有重大影響的日后事項(xiàng)甚至決定著企業(yè)日后的生死存亡，可以使企業(yè)由盈變虧或者由虧變盈。因此，企業(yè)對(duì)于這些日后事件的會(huì)計(jì)處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)直接影響到企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和正確決策產(chǎn)生影響，某些上市公司往往出于配股、扭虧的動(dòng)機(jī)而利用日后事項(xiàng)進(jìn)行盈余操縱。因此，企業(yè)對(duì)于這些日后事件的會(huì)計(jì)處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中顯得尤為顯得重要。正確界定、確認(rèn)、處理及分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)規(guī)范上市公司的信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性有著極其重要的意義。下面我們以上市公司實(shí)例來(lái)說(shuō)明日后事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性。中川國(guó)際全稱(chēng)為中國(guó)四川國(guó)際合作股份有限公司。1993年由中國(guó)四川國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司獨(dú)家發(fā)起，改制設(shè)立中國(guó)四川國(guó)際合作股份有限公司，1994年股份公司公開(kāi)發(fā)行2000萬(wàn)新股并在上交所上市交易。其主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：承包國(guó)內(nèi)外工程建設(shè)項(xiàng)目及從事國(guó)內(nèi)外貿(mào)易。在發(fā)展的鼎盛時(shí)期（1995年），中川國(guó)際在全球500家最大承包商中排在第141位（按合同金額排），在國(guó)際市場(chǎng)具有一定的知名度。

根據(jù)后來(lái)《國(guó)際商報(bào)》一篇文章的描述，1996年烏干達(dá)歐文電站事件成為中川國(guó)際由盛及衰的“滑鐵護(hù)”。歐文電站的建造是一個(gè)單項(xiàng)投資高達(dá)7000萬(wàn)美金、歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)4年的龐大工程項(xiàng)目，由于公司方面缺乏運(yùn)作這一系統(tǒng)工程的經(jīng)驗(yàn)，事先準(zhǔn)備不足，與西方監(jiān)理公司及當(dāng)?shù)貥I(yè)主之間產(chǎn)生糾紛，最終該電站項(xiàng)目被業(yè)主單方面終止合同，使中川國(guó)際遭受巨大損失，公司當(dāng)年虧損額高達(dá)8300多萬(wàn)元，每股收益為-0.76元，同時(shí)由于這一事件的影響，公司在國(guó)際市場(chǎng)信譽(yù)受到嚴(yán)重沖擊，很長(zhǎng)時(shí)間無(wú)新項(xiàng)目。而國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)則受到當(dāng)時(shí)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)不景氣負(fù)面影響的沖擊，加上投資出現(xiàn)失誤，使公司更如雪上加霜。1998年6月，公司因存在較大或然損失以及境外資產(chǎn)多年未經(jīng)審計(jì)等問(wèn)題，公司股票交易被特別處理。

然而，上面所述的事實(shí)是不全面的。實(shí)際上早在1996年2月，中國(guó)四川國(guó)際合作股份有限公司在烏干達(dá)承包的歐文電站工程就遇到了嚴(yán)重困難，被迫終止合同而面臨違約訴訟，公司遭受重大損失。此時(shí)公司1995年年報(bào)尚未對(duì)外公布。

終于在1996年4月30日等來(lái)了姍姍來(lái)遲的1995年報(bào)。年報(bào)顯示，公司全年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收47 106.5萬(wàn)元，是年計(jì)劃的103.3%，比上年增長(zhǎng)14%；完成凈利潤(rùn)4，291萬(wàn)元，是年計(jì)劃的101%，比上年增長(zhǎng)3.75%；每股收益0.54元，比上一年的0.52元有所增加。至于公司在1996年2月發(fā)生如此重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)嚴(yán)重影響上年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)竟然只字不提?？梢韵胂蟮氖?，對(duì)公司內(nèi)情一無(wú)所知的廣大中小投資者面對(duì)如此“漂亮”的年報(bào)做出投資決策的時(shí)候，誰(shuí)能想到在四個(gè)月不到時(shí)間里會(huì)有一個(gè)魔術(shù)般的“大變臉”呢？在1996年8月15日成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的1996年中期報(bào)告中稱(chēng)，“貴公司（中川國(guó)際）在國(guó)外的承包工程烏干達(dá)歐文電站，本年度1至6月的虧損額為79371542.15元，已列入本期的利潤(rùn)總額”。1996年上半年遭受的重大損失是顯而易見(jiàn)的，從每股收益0.54元到每股虧損0.77元，似乎就是在一瞬間完成了。毫無(wú)疑問(wèn)，中期報(bào)告公布當(dāng)天股價(jià)爆跌，市場(chǎng)人士震驚不已，肯定也有許多該股持有者不得不揮淚拋售了。

如果當(dāng)時(shí)已經(jīng)實(shí)施了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么它在1996年2-4月份[財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（1996年4月30日）之前]因承包烏干達(dá)歐文電站工程而引發(fā)的巨額損失應(yīng)該作為新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)作為調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。其中的原因是顯而易見(jiàn)的，因?yàn)樵?995年12月31日的年報(bào)中因此項(xiàng)工程而“取得”的種種贏(yíng)利被隨后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)證明是極其不合理的，而且因數(shù)額巨大而產(chǎn)生重大影響。照此邏輯推理，普通投資者不會(huì)等到1996年8月中期報(bào)告出爐時(shí)才恍然大悟，而應(yīng)該是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的4月30日即可獲知最近發(fā)生的重大損失事項(xiàng)。

由于過(guò)去我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原則的重點(diǎn)一直偏向于利潤(rùn)表，舊的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念定義比較模糊，例如對(duì)于區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)以及非調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明不是很充分，其中將現(xiàn)金股利作為調(diào)整事項(xiàng)，致使一些上市公司可以利用這一規(guī)定操縱資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項(xiàng)目，如調(diào)減未分配利潤(rùn)、所有者權(quán)益從而提高經(jīng)資產(chǎn)收益率。

因此，從上述實(shí)例可以看出，企業(yè)對(duì)于這些日后事件的會(huì)計(jì)處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益。監(jiān)管部門(mén)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的重視程度也至關(guān)重要。對(duì)日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂和完善，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論界對(duì)具體日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)的探討，推動(dòng)和促進(jìn)日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)分析和會(huì)計(jì)處理的完善和發(fā)展；從實(shí)踐意義上講，可以對(duì)企業(yè)在進(jìn)行日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決的意見(jiàn)和辦法，從而提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作水平，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)日趨成熟，以此推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部對(duì)舊準(zhǔn)則某些方面進(jìn)行了修訂和完善，頒布實(shí)施了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性以及合理性，完善我國(guó)會(huì)計(jì)體系，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起到了積極的作用。即使信息的披露是真實(shí)可靠的，但如果喪失了時(shí)效，同樣沒(méi)有實(shí)際的意義。新準(zhǔn)則對(duì)日后事項(xiàng)的修訂和完善，正是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性這一原則。