淺析“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策

胡明霞

摘要：為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)從稅收政策、結(jié)構(gòu)、制度等方面進(jìn)行了深化改革，其中“營(yíng)改增”就是新時(shí)期國(guó)家稅收制度改革的典型代表，我國(guó)的稅收原則是取之于民用之于民，通過稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，為廣大企業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，幫助企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。文章就 “營(yíng)改增”帶來的創(chuàng)新、效應(yīng)和如何有效實(shí)施進(jìn)行解析，為廣大企業(yè)落實(shí)新時(shí)期政府“營(yíng)改增”政策提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；創(chuàng)新；效應(yīng)；措施

“營(yíng)改增”的實(shí)施改變了企業(yè)稅收的結(jié)構(gòu)，避免了稅款重復(fù)征收的現(xiàn)象，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)自身發(fā)展創(chuàng)造了條件，也使國(guó)家有效的刺激了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和促進(jìn)了一些產(chǎn)業(yè)的壯大，改變了整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”這一政策，合理利用“營(yíng)改增”，根據(jù)企業(yè)自身的狀況，有效的實(shí)施“營(yíng)改增”。

一、“營(yíng)改增”的提出、含義和發(fā)展歷程

（一）“營(yíng)改增”的提出

改革開放以來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，尤其是近幾年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，對(duì)新形勢(shì)下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制提出了新的要求。而原先的增值稅制度和營(yíng)業(yè)稅制度已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原因主要就是由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化之后商品和服務(wù)之間的界定變得模糊，導(dǎo)致界限劃分逐漸弱化，營(yíng)業(yè)稅如果與增值稅同時(shí)存在就會(huì)對(duì)稅收征管工作造成較大的阻礙，而且還不能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，在經(jīng)濟(jì)全球化的大氛圍中必須調(diào)整稅收制度，通過稅收制度調(diào)整激發(fā)企業(yè)的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低物價(jià)，減輕通貨膨脹帶來的壓力，搞活經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。因此黨中央國(guó)務(wù)院決定施行“營(yíng)改增”，利用這一舉措來維護(hù)稅收的中性原則，遏制稅收流失，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

（二）“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅向增值稅的一種轉(zhuǎn)化。具體的說就是原來企業(yè)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收增值稅。而增值稅征收的范圍要小于營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行稅款收繳，這樣一來就減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，征稅環(huán)節(jié)更加合理，也在一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種稅收制度是我國(guó)新時(shí)期稅收體制改革的重大舉措，它促進(jìn)了消費(fèi)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的變革，因此要重視這一政策，合理使用這一政策。

（三）“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

在我國(guó)的稅收組成之中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅處于核心地位。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“營(yíng)改增”政策所涉及的行業(yè)和推廣的地區(qū)在逐漸增加，到目前為止，大體上可以把“營(yíng)改增”的發(fā)展分為三個(gè)階段。第一階段是試點(diǎn)運(yùn)行階段。2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)“營(yíng)改增”試行方案，選擇試行的對(duì)象是上海地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，到2012年年末試點(diǎn)區(qū)域已經(jīng)增加到8個(gè)省市；第二階段全國(guó)推廣階段。2013年8月起“營(yíng)改增”已經(jīng)全國(guó)實(shí)行，而且將廣播影視行業(yè)、鐵路運(yùn)輸行業(yè)和郵政業(yè)納入其中；第三階段是行業(yè)拓展階段。2016年5月國(guó)家開始全面施行“營(yíng)改增”，把建筑業(yè)、金融服務(wù)行業(yè)、生活服務(wù)類產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)等全部納入其中，致使我國(guó)的稅收制度進(jìn)行了一次深化的改革，規(guī)范了增值稅，取消了營(yíng)業(yè)稅，減稅金額達(dá)6500個(gè)億左右。

二、“營(yíng)改增”稅制的創(chuàng)新之處

在我國(guó)原先的稅款征收中，除了建筑以外的第二產(chǎn)業(yè)都要進(jìn)行增值稅征收，而營(yíng)業(yè)稅的范圍則囊括了所有的第三產(chǎn)業(yè)?！盃I(yíng)改增”稅制的出現(xiàn)消除了企業(yè)在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅繳納過程中所產(chǎn)生的重復(fù)現(xiàn)象，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅負(fù)更加科學(xué)合理；我國(guó)是人口大國(guó)，勞動(dòng)力豐富，但是傳統(tǒng)的稅收政策對(duì)勞務(wù)出口方面沒有針對(duì)性的退稅制度，導(dǎo)致我國(guó)勞務(wù)出口難，相關(guān)的企業(yè)發(fā)展較慢，與此同時(shí)也使我國(guó)的新型服務(wù)類產(chǎn)業(yè)發(fā)展受限，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)解決了這一問題；信息時(shí)代的到來使我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了變化，服務(wù)與商品之間的區(qū)分日漸模糊，以價(jià)格增值部分為依據(jù)來征收增值稅是社會(huì)發(fā)展的必然，所以“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨；“營(yíng)改增”涵蓋了很多新型產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，新增了11%和6%兩檔稅率，增強(qiáng)了稅收的精細(xì)化征收與實(shí)際情況的匹配程度；“營(yíng)改增”以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快了企業(yè)轉(zhuǎn)型的速度，推動(dòng)了一些行業(yè)的縱深發(fā)展，增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。

三、“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的時(shí)代效應(yīng)

（一）“營(yíng)改增”優(yōu)化了我國(guó)稅收體制，以企業(yè)利益為核心，與國(guó)際接軌

我國(guó)走的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義路線，稅收制度要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為依據(jù)，要以納稅人的利益為核心，盡量減少因稅收給納稅人帶來的壓力和負(fù)擔(dān)，要通過稅收促進(jìn)市場(chǎng)資源優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”以企業(yè)利益為核心，既優(yōu)化了我國(guó)的稅收體制，使之與我國(guó)的發(fā)展相協(xié)調(diào)，與經(jīng)濟(jì)全球化接軌，又消除了原有的營(yíng)業(yè)稅和增值稅共同征收所帶來的商品之間發(fā)生的相對(duì)價(jià)格扭曲，加強(qiáng)了增值稅的抵扣額度，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)資源優(yōu)化和體制改革。

（二）“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的減稅效應(yīng)顯著

隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也受到了較大的影響，如何應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的相關(guān)問題，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。政府只有拉動(dòng)內(nèi)需，采取積極的財(cái)政政策、適當(dāng)放寬原有的貨幣控制政策才能保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。所以結(jié)構(gòu)性減稅成為了政府減稅的核心，科學(xué)的進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和審計(jì)是施行結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”就是施行結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵性手段，通過這一舉措減少了企業(yè)的納稅額度，為企業(yè)提供了更充足的運(yùn)作資金，使稅收中性的原則體現(xiàn)的更加明顯。

（三）“營(yíng)改增”優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉世矚目，但是整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還不是很科學(xué)，專業(yè)化程度相對(duì)較低，導(dǎo)致這一問題的主要原因就是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并征所引發(fā)的重復(fù)征稅問題。很多企業(yè)為了合理避稅在企業(yè)內(nèi)部成立與生產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)業(yè)，這樣可以避免繳納服務(wù)業(yè)外設(shè)帶來的營(yíng)業(yè)稅。這就使企業(yè)形成了一種精細(xì)化分工越強(qiáng)、服務(wù)類外包越多、專業(yè)化程度越高所要繳納的稅務(wù)就越多的思想認(rèn)識(shí)?？上攵?，這種思想不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。“營(yíng)改增”的出現(xiàn)消除了這一現(xiàn)象，促進(jìn)了企業(yè)的精細(xì)化分工和縱深發(fā)展，也促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步和整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不存在重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，增強(qiáng)了行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）“營(yíng)改增”促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的發(fā)展

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施彌補(bǔ)了我國(guó)勞務(wù)服務(wù)出口退稅方面的政策缺失問題。增值稅可以進(jìn)行出口退稅，而且通過這種退稅方式可以使稅負(fù)達(dá)到零，化解了我國(guó)勞動(dòng)力服務(wù)出口的困難，打破了傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅給企業(yè)服務(wù)貿(mào)易出口造成的負(fù)擔(dān)，這樣一來不但提高了我國(guó)的貿(mào)易額度，還解決了因就業(yè)問題而帶來的社會(huì)壓力，使勞務(wù)出口類的相關(guān)產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展。

（五）“營(yíng)改增”促進(jìn)了資本的有效運(yùn)營(yíng)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，很多企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏資金，“營(yíng)改增”所具有的減稅效應(yīng)為他們帶來了一定的資金支持；而一些資金持有者在“營(yíng)改增”的促進(jìn)下增強(qiáng)了投資的積極性，加大了第三產(chǎn)業(yè)的投資比例，因?yàn)檫@一政策使他們看到了稅收優(yōu)惠而帶來的經(jīng)營(yíng)過程稅收壓力的降低。除此之外，這一政策還減少了政府稅收征收之后再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)投入所帶來的時(shí)間和方向上的差異所產(chǎn)生的損失。企業(yè)直接用這部分資金來解決問題，實(shí)效性更強(qiáng)，作用更明顯，資本利用率更高。

四、“營(yíng)改增”高效實(shí)施的對(duì)策

（一）企業(yè)要提高員工對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的認(rèn)識(shí)程度

對(duì)于企業(yè)來講，面對(duì)“營(yíng)改增”的新政策，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員和相關(guān)人員在“營(yíng)改增”這一稅收政策方面的培訓(xùn)，使大家盡快了解熟悉這一政策，認(rèn)識(shí)到這一政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，熟練掌握增值稅的相關(guān)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)原有的財(cái)務(wù)和稅務(wù)系統(tǒng)管理進(jìn)行改進(jìn)，使之與“營(yíng)改增”這一政策相協(xié)調(diào)，以便企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)核定工作的優(yōu)質(zhì)高效。

（二）企業(yè)要科學(xué)的管理增值稅發(fā)票

企業(yè)要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的管理，對(duì)于“營(yíng)改增”之前出現(xiàn)的增值稅發(fā)票管理過程中出現(xiàn)的問題要堅(jiān)決消除。對(duì)增值稅發(fā)票管理要建立相應(yīng)的制度，對(duì)管理人員要進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，明確增值稅發(fā)票管理過程中的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)一些不具備崗位素質(zhì)的人員不予留用，對(duì)一些在管理過程中出現(xiàn)問題的人員要給予相應(yīng)的處分。除此之外，企業(yè)在選擇增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商的時(shí)候要注重他們的業(yè)務(wù)能力和信譽(yù)度，選擇一些比較優(yōu)秀的合作伙伴。

（三）企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃要科學(xué)合理

“營(yíng)改增”是國(guó)家在新形勢(shì)下的稅收政策，企業(yè)要全力配合這一政策的落實(shí)。但是企業(yè)一定要對(duì)自身的稅務(wù)現(xiàn)狀有準(zhǔn)確的定位，通過分析，判斷這一政策是否適于企業(yè)的發(fā)展，如果適于企業(yè)的發(fā)展，那么就要按照相關(guān)的流程到有關(guān)部門辦理相關(guān)手續(xù)，以求最大限度的進(jìn)行免稅。如果不適于企業(yè)的發(fā)展，就要加快改進(jìn)步伐，力求盡快能適應(yīng)“營(yíng)改增”。所以說，做好稅務(wù)規(guī)劃，是保證企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下獲利的前提。

（四）建立為推行“營(yíng)改增”的財(cái)政扶持制度

“營(yíng)改增”雖然為企業(yè)帶來了很多好處，涉及的行業(yè)范圍也較廣。但是在 “營(yíng)改增”實(shí)施的過程中仍然有很多不適宜的企業(yè)和行業(yè)，由于施行 “營(yíng)改增”而導(dǎo)致稅負(fù)增加，這就影響了這一政策的落實(shí)。所以面對(duì)這一情況時(shí)政府應(yīng)該制定相應(yīng)的財(cái)政扶持措施，來解決企業(yè)所面臨的問題，幫助企業(yè)能更好的度過這一難關(guān)，比如說給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼，幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃，施行一些額外的免稅政策等等。

（五）建立完善的“營(yíng)改增”政策體系

由于“營(yíng)改增”政策普及的時(shí)間還不是很久，很多省市及相關(guān)行業(yè)還沒有達(dá)到高效優(yōu)質(zhì)的運(yùn)用階段。所以，這就需要企業(yè)建立相關(guān)的政策體系去輔助“營(yíng)改增”政策的落實(shí)?！盃I(yíng)改增”政策體系建立時(shí)要依據(jù)地方的實(shí)際情況、國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)“營(yíng)改增”過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都要合理考慮，全面把握，才能保證這一政策的有效實(shí)施。建議建立如下政策：第一是政府方面要建立《部分服務(wù)企業(yè)改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問題的說明》、《關(guān)于規(guī)范企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理相關(guān)事宜的公告》、《有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人身份認(rèn)定公告》、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)相關(guān)管理公告》以及一些補(bǔ)充性政策；第二是政府和企業(yè)都要建立相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的過渡性政策，包括營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的落實(shí)政策，政府的相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)稅負(fù)加重的處理政策，還有就是企業(yè)和政府間的銜接政策；第三是企業(yè)和政府都要建立“營(yíng)改增”政策的具體實(shí)施和落實(shí)辦法，里面要包括稅收的管理措施、稅收的減免規(guī)定、稅收繳納時(shí)間、地點(diǎn)和方式、企業(yè)納稅義務(wù)的確定、稅率和稅額等；第四是企業(yè)要建立應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)方案。

（六）建立地方主體稅種與地方稅體系，加速直接稅體系建設(shè)

按照稅種歸屬進(jìn)行分配，我國(guó)的稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，隨著“營(yíng)改增”政策的推行，地方稅收將減少1/4左右，這將影響地方財(cái)政的收支平衡，不利于 “營(yíng)改增”政策的實(shí)行。雖然可以進(jìn)行中央支付來彌補(bǔ)這一不足，但這并不是長(zhǎng)久之計(jì)，所以要考慮通過建設(shè)合理的地方主體稅種與地方稅體系，加速直接稅體系建設(shè)來保證地方財(cái)政收入，推動(dòng)“營(yíng)改增”政策快速落實(shí)。首先就是要結(jié)合地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的發(fā)展和稅收的主要來源進(jìn)行劃分，確定主體稅種；其次就是地方稅體系建立要科學(xué)合理，既不能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)又能滿足一定的稅收需求；第三是直接稅體系建立一定要靈活實(shí)用，充分考慮企業(yè)利益，政府要經(jīng)過實(shí)際的調(diào)研后進(jìn)行確定。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅務(wù)體制改革的戰(zhàn)略核心，是我國(guó)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)力支柱，更是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的有效手段，所以我們要對(duì)“營(yíng)改增”有清楚的認(rèn)識(shí)，合理的使用，通過“營(yíng)改增”來實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的進(jìn)步和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，形成產(chǎn)業(yè)的縱深發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)上升。

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（作者單位：中國(guó)石化集團(tuán)河南石油勘探局五一社區(qū)）