淺談如何提高基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

王曉東

內(nèi)部審計(jì)工作不同于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，近年來基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，取得了一定成效。但目前基層內(nèi)部審計(jì)工作還存在著許多不容忽視的問題：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，作用發(fā)揮不充分；二是審計(jì)工作重點(diǎn)不突出，問題整改落實(shí)難；三是內(nèi)部審計(jì)人員能力一般化，綜合素質(zhì)不夠高；四是內(nèi)部審計(jì)宣傳培訓(xùn)不到位，信息交流不暢通。針對(duì)前述問題，作者進(jìn)行了深刻分析，從制度建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、管理體制、質(zhì)量控制、理論研究、宣傳文化建設(shè)六個(gè)方面提出了進(jìn)一步提高基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的辦法措施。

一、目前基層內(nèi)部審計(jì)工作存在的突出問題及原因

雖然基層內(nèi)部審計(jì)工作近年來有了較快發(fā)展和提升，但在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不均衡。例如：內(nèi)部審計(jì)的普及、審計(jì)力度及審計(jì)工作質(zhì)量等都還存在很大差異，特別是基層內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，存在的差異就更大。一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，一方面體現(xiàn)出這個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力及內(nèi)部審計(jì)地位和工作水平，另一方面也體現(xiàn)出一個(gè)單位的內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度和經(jīng)濟(jì)管理水平，所以努力提高基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的前提條件。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，作用發(fā)揮不充分。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，國家審計(jì)署和中國內(nèi)審協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員?！边@一規(guī)定明確了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的前提和范圍，也包含了有的組織或單位可以不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確了在不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以授權(quán)單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，這樣一來，有一部分組織或單位出于機(jī)構(gòu)、編制、專業(yè)人員及自身利益等相關(guān)因素的考慮，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)由其他機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)，如由財(cái)務(wù)管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任并履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。這種狀態(tài)下的審計(jì)工作失去了內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)具有的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，而這些機(jī)構(gòu)或人員一般不具備內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)技能，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門，把審計(jì)者與被審計(jì)者合并在一起，成了財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，失去了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的基本職能，不符合“規(guī)定”中強(qiáng)調(diào)的“獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的要求，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不突出，問題整改落實(shí)難。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍為：①財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；②財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；③經(jīng)濟(jì)效益；④內(nèi)部控制制度；⑤經(jīng)濟(jì)責(zé)任；⑥建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算、決算審計(jì)等八個(gè)方面。但是從目前基層內(nèi)審工作的實(shí)際情況看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍還僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，審計(jì)的重點(diǎn)不突出，這種單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只能提出問題，治標(biāo)不治本，審計(jì)結(jié)論難以促進(jìn)單位內(nèi)控制度的建立和完善，同時(shí)也難以發(fā)揮其評(píng)價(jià)作用和咨詢作用。此外，在對(duì)系統(tǒng)下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負(fù)責(zé)人同意后，才能做出一些臨時(shí)性的處理決定。對(duì)于內(nèi)審人員而言，由于缺乏必要的職權(quán)，發(fā)現(xiàn)問題后不能立即解決，而是取決于部門或單位負(fù)責(zé)人的意志。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)一般化，綜合素質(zhì)不夠高。目前，已建立起的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象十分普遍，主要包括財(cái)務(wù)知識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)分析能力欠缺、財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)、管理知識(shí)不足、書面或口頭表達(dá)能力差等方面。總體說，內(nèi)審質(zhì)量不高，關(guān)鍵是內(nèi)審人員的知識(shí)面狹窄和知識(shí)結(jié)構(gòu)無體系。在審計(jì)業(yè)務(wù)種類方面，目前相當(dāng)一部分內(nèi)審組織無法開展多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，加之多數(shù)內(nèi)審人員職業(yè)追求不強(qiáng)烈，安于現(xiàn)狀，進(jìn)取心不強(qiáng)，工作缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（四）內(nèi)部審計(jì)宣傳培訓(xùn)不到位，信息交流不暢通。為了更好地開展工作，內(nèi)部審計(jì)人員不但應(yīng)熟知單位的經(jīng)濟(jì)政策和管理制度，還應(yīng)了解明確上級(jí)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的政策，才能在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行。然而現(xiàn)實(shí)工作中，基層大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)署及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相繼出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施細(xì)則，宣傳不到位，培訓(xùn)不及時(shí)，內(nèi)審人員也未能及時(shí)掌握和了解上級(jí)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的精神，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間相互交流不多，信息不暢，影響了審計(jì)質(zhì)量，不能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步提高基層內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著審計(jì)結(jié)果的開發(fā)利用效果，同時(shí)也直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)?；鶎觾?nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮其熟悉內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理模式等方面的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，從而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是目前內(nèi)部審計(jì)工作亟待解決的重要問題。

（一）健全制度，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范發(fā)展。沒有規(guī)矩不成方圓。完善制度，使工作有章可循，是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保障。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)審計(jì)決策目標(biāo)和質(zhì)量管理的要求，制定相關(guān)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，加大內(nèi)審工作科技含量，不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量。要結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，用規(guī)章制度規(guī)范和管理內(nèi)審工作，加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)步伐。

（二）理順管理體制，盡快實(shí)行內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理。目前，我國的內(nèi)部審計(jì)尚未擺脫計(jì)劃體制的影響，國家審計(jì)在管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，偏重于行政命令的方法。按照目前形勢(shì)發(fā)展的要求，這種方式應(yīng)有所改變。要借鑒部分地方加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員制度。由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)來進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，自上而下的落實(shí)協(xié)會(huì)管理，建立全國統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理體系。

（三）堅(jiān)持以人為本，努力抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，決定了審計(jì)人員必須具有較高的綜合素質(zhì)，包括良好的道德素養(yǎng)、豐富的專業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的宏觀分析能力、協(xié)調(diào)溝通能力以及較高的文字綜合能力等。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基層內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)根本性、長遠(yuǎn)性建設(shè)，是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重中之重。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求，緊扣各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，堅(jiān)持原則標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)。一是進(jìn)行審計(jì)全過程控制。首先要認(rèn)真編制審計(jì)計(jì)劃。周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)合理，全面考慮；其次要加強(qiáng)實(shí)施中的指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)實(shí)施中，要加強(qiáng)指導(dǎo)，促使審計(jì)人員以最經(jīng)濟(jì)、最合理的審計(jì)程序獲取支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。督導(dǎo)人員適時(shí)檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場(chǎng)解決發(fā)現(xiàn)的問題和存在的分歧，確保審計(jì)程序按計(jì)劃實(shí)施。對(duì)涉及到的新問題或?qū)徲?jì)人員拿不準(zhǔn)的問題，通過查閱資料、向?qū)＜易稍?、開會(huì)討論等方式解決，使審計(jì)證據(jù)能充分支持對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定。

（五）促建審計(jì)文化，持續(xù)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)和諧環(huán)境。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分理解和支持內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)文化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的吸引力。要積極動(dòng)員內(nèi)審人員加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立相互交流機(jī)制，按照學(xué)以致用、學(xué)用結(jié)合的原則，積極開展審計(jì)人員間審計(jì)方法和技巧的交流，通過“傳、幫、帶”，充分發(fā)揮骨干的帶動(dòng)輻射作用，做到互幫互教，共同提高綜合技能。