醫(yī)院財務管理中內(nèi)部控制的應用及相關(guān)問題闡述

何迎

摘要：文章主要對醫(yī)院財務管理進程中內(nèi)部控制的應用及相關(guān)問題進行闡述。具體結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院財務內(nèi)部控制進程中存在體制完善性缺乏以及內(nèi)部審計環(huán)節(jié)缺乏嚴謹性等實況，提出了建設(shè)組織機構(gòu)、完善監(jiān)管體制、構(gòu)建電子網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)等建議，希望在優(yōu)化醫(yī)院財務管理工作質(zhì)量方面有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務體制；內(nèi)部管理；會計信息；對策

近些年，國內(nèi)醫(yī)療體制改革的腳步從未停歇，傳統(tǒng)型財務管理模式已經(jīng)不能滿足新時期社會發(fā)展的需求，建立健全高效型醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制體系已經(jīng)被提到醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的日程上，其能夠為醫(yī)院財務管理水平的提升注入能量[1]。醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)與應用，為精細化管理等目標的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。本文主要結(jié)合相關(guān)問題，對強化內(nèi)部控制在醫(yī)院財務管理進程中應用效率的措施進行研究。

一、概述醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制的基本含義

通常情況下，內(nèi)部控制是針對某一經(jīng)濟主體，以維護其內(nèi)部經(jīng)濟資源運行的安全性為目標，此時內(nèi)部控制可以被視為一種整體性的控制體系，以確保內(nèi)部財務信息的科學性、合理性和完整性。對于醫(yī)療單位而言，財務管理內(nèi)部控制體系的建立健全，能夠大幅度地提升財務體制建設(shè)質(zhì)量與會計人員對內(nèi)部財務信息管理能力，為醫(yī)院內(nèi)部財務管理工作效率的提升注入能量。這一體系在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域中的建設(shè)與應用，發(fā)揮的作用是不可比擬的，在財務會計體制不斷改革發(fā)展的進程中，醫(yī)院作為經(jīng)濟主體的一種類型，積極探究強化內(nèi)部財務控制水平是極為必要的。

二、目前醫(yī)院財務內(nèi)部控制進程中存在的不足

（一）對內(nèi)部控制性質(zhì)認識缺乏全面性

在醫(yī)療體制改革發(fā)展進程中，眾多二甲、三甲醫(yī)院已經(jīng)深刻認識到財務內(nèi)部控制在確保資金流動順暢性、科研成果高效產(chǎn)出等方面發(fā)揮的作用，但是在應用財務內(nèi)部控制體系時卻表現(xiàn)出眾多缺陷。例如將財務審計部門與財務內(nèi)部控制部門的職能混淆在一起，誤以為內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計體制的建設(shè)與應用，等同于內(nèi)部控制體系實效性發(fā)揮的環(huán)境。目前很多醫(yī)院對內(nèi)部控制性質(zhì)的認識上均存在一定的偏差，沒有深刻地認識到其在降低醫(yī)院財務風險率、維護院內(nèi)資產(chǎn)安全性、成本壓縮、提升醫(yī)院管理效率、強化資金使用效率以及流通性等諸多方面發(fā)揮的作用。

（二）內(nèi)部控制體制缺乏完善性

陳舊化的財務管理理念與形式在眾多醫(yī)院發(fā)展進程中已經(jīng)根深蒂固，財務內(nèi)部控制的應用僅僅停留在政策導向?qū)哟紊?，在?nèi)部管理體制的建設(shè)環(huán)節(jié)上仍存在較大的缺陷?；卺t(yī)院各項業(yè)務運行管理進程中，與多個職能部門產(chǎn)生牽連，以及沒有一套與之相匹配的規(guī)章機制輔助這一實際狀況，最終使“撿了芝麻，丟了西瓜”這一現(xiàn)象衍生出來。另外，在資產(chǎn)管理機制的編制與推行的環(huán)節(jié)中，沒有得到與資產(chǎn)虧損相關(guān)的責任追究機制的協(xié)助，這在很大程度上增加了財務風險發(fā)生的概率。盡管大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制體系在編制上體現(xiàn)出全面性，但是其在實踐過程中所取得的效果是不盡如人意的，其監(jiān)督體制、責任追究機制的實效性被掩蓋，形同虛設(shè)?？傊?，因為醫(yī)院財務內(nèi)部控制體制在編制上缺乏完善性，致使院內(nèi)財務會計人員、各職能部門在對該體制的理解與認識上存在一定的偏差，對醫(yī)療事業(yè)的運轉(zhuǎn)產(chǎn)生了負面影響，也增加了虛假確認收入，甚至是私吞公有財產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生的概率。

（三）內(nèi)部審計環(huán)節(jié)缺乏合理性

醫(yī)院內(nèi)部審計部門最大的功效之一是對財務內(nèi)部控制應用的實效性進行客觀點評，在此基礎(chǔ)上為財務管理人員提出具有建設(shè)性的建議。但是實際上很多醫(yī)院僅僅是開設(shè)與內(nèi)部審計部門相關(guān)的機構(gòu)，將那些對審計程序略知一二的人員安置于工作崗位上，其在職責上與財務管理部門存在重疊的部分，可見其特質(zhì)性是嚴重缺乏的。內(nèi)部審計設(shè)計環(huán)節(jié)上合理性的缺乏還體現(xiàn)在院領(lǐng)導長期沒有給予足夠的重視，這在很大程度上削弱了內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，審計部門在追究異常狀況之時監(jiān)查、評估與維護的作用難以發(fā)揮出來。

三、強化內(nèi)部控制在醫(yī)院財務管理進程中應用效率的對策

（一）建立健全醫(yī)院組織機構(gòu)是基礎(chǔ)

醫(yī)院內(nèi)部組織建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系著醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的水平，醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)的建立健全，對醫(yī)院事業(yè)發(fā)展起到了導向的作用。也就是說醫(yī)院內(nèi)部組織是醫(yī)院發(fā)展的有效驅(qū)動力之一，其最大的功效是使醫(yī)院各個部門各個工作人員的職責明確化，這樣各部門能夠各守其職、各盡其責、協(xié)同發(fā)展，在運行的進程中構(gòu)建出一個具有系統(tǒng)化、自我管治色彩、自行檢查工作質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，此時的醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制體系協(xié)同性與制約性共存，大大降低了財務腐敗等問題發(fā)生的概率。

例如，會計與出納業(yè)務整合在一起，會計與出納員每日在固定的時間點上對賬目信息進行核對，做到每日清算結(jié)算，從而規(guī)避了監(jiān)察工作沒有及時開展而造成財務錯差現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。此外，醫(yī)院組織機構(gòu)的建立健全，使財務收支款項的制定體現(xiàn)出科學性，主要體現(xiàn)在審核、批準與付款等環(huán)節(jié)的細致化，從而實現(xiàn)強化財務管理工作質(zhì)量的目標。另外，醫(yī)院組織機構(gòu)的建立健全，提升了醫(yī)院財務部門的地位，強化了其權(quán)威性，使得醫(yī)院財務信息更真實、透明，規(guī)章體制的建立與實施，也保證了醫(yī)院財務部門監(jiān)督管理功能的充分發(fā)揮。

（二）完善會計資金全程監(jiān)管體制，做好檔案資料管理工作

對于公立醫(yī)院來說，會計資金應用形式應被全程監(jiān)管，這在健全財務管理內(nèi)部控制體系中發(fā)揮了巨大作用，同時也提升了資金使用效率。完善會計資金全程監(jiān)管體制是一個循序漸進的過程，是將醫(yī)院財務管理中內(nèi)部控制體系的實效性充分發(fā)揮出來的一項任重而道遠的“工程”。醫(yī)院財會人員做好財務管理工作是基礎(chǔ)，繼而落實會計核算電算化系統(tǒng)建設(shè)工作，從而保障資金收入與支出始終處于相對獨立的模式中，以此途徑去降低財會人員做假賬、盲目做賬等事件發(fā)生的概率。

對醫(yī)院藥品與醫(yī)療器械的購置、輸送、入庫、出庫、使用等環(huán)節(jié)所需資金實施網(wǎng)絡(luò)化管理模式，其所發(fā)揮的實效性也是巨大的，具體可以總結(jié)為如下三點：一是推動了財會信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)進程，確保了財務工作運行的穩(wěn)定性；二是與資金運轉(zhuǎn)的全部財務信息均被整合進數(shù)據(jù)庫中，為財務監(jiān)管工作效率的提升奠定了基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)資金支出的方向均有專員記錄，（特別是在會計資金操作、運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上，審計步驟是極為嚴格的，出票環(huán)節(jié)也是極為仔細的），并將各類出票統(tǒng)合進財務檔案管理體系中；三是提升了對醫(yī)院會計信息化檔案管理工作的重視程度，這是因為不論是在醫(yī)院財務管理或是監(jiān)控環(huán)節(jié)，均需要全面、精確的數(shù)據(jù)信息提供幫襯，正因如此，醫(yī)院在出票進程中，紙質(zhì)檔案與電子檔案同步進行，紙質(zhì)會計檔案的制定與保管具體是由醫(yī)院檔案室負責，檔案在保管三十年之內(nèi)不可廢除及在內(nèi)容上做出改動，而電子檔案應該被存儲于光盤或硬盤內(nèi)。無論是紙質(zhì)檔案還是電子檔案的保管，其環(huán)境務必清潔衛(wèi)生，并且信息資源定期地被輸送與記錄，從而避免或杜絕了數(shù)據(jù)信息丟失這一現(xiàn)象的發(fā)生[3]。因此，為了確保醫(yī)院財務內(nèi)部管理中內(nèi)部控制得到切實的應用，且體現(xiàn)出一定的價值，醫(yī)院財務管理部門對財務會計信息化檔案管理機制實施調(diào)整與優(yōu)化是極為必要的。

（三）創(chuàng)造良好的醫(yī)院環(huán)境，做好預算管理體制的建設(shè)工作

醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制體系若想得到切實的應用，對良好的醫(yī)院文化環(huán)境表現(xiàn)出強烈的依賴性，內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升，宣傳工作是不容忽視的環(huán)節(jié)，借此途徑應使全院人員從思想上認識到財務內(nèi)部控制的應用在醫(yī)療事業(yè)持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的關(guān)鍵作用，把內(nèi)部控制體制演變成一項系統(tǒng)性工程被長期建設(shè)。此外，為了內(nèi)部控制的應用創(chuàng)造良好的條件，做好醫(yī)院內(nèi)部文化建設(shè)工作也是極為必要的，要使全院人員的思想受到優(yōu)質(zhì)文化的感染與熏陶，在積極向上的環(huán)境中工作，財務內(nèi)部控制應用效率也會有顯著提升。

預算管理體制的建立健全，是推動內(nèi)部控制體系建設(shè)與應用的有效方式之一。各科室各項預算務必要應用整體化預算模式，財務會計人員應以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，確保每一項預算資金均納入醫(yī)院整體資金預算管理體系中，同時參照本院醫(yī)療事業(yè)發(fā)展狀況，對現(xiàn)有的預算管理體制進行調(diào)整，以此去實現(xiàn)拓寬各科室預算范疇的目標，從而確保預算管理體制應用的精確性與嚴謹性。此時醫(yī)院每一筆資金的流出均被詳細地列入預算管理體系中，繼而預算機構(gòu)再對其進行細致地審查詳批，從而確保醫(yī)院財務管理與會計人員能有序地依照預算項目落實各項工作，在預算機構(gòu)與審計部門的協(xié)助下，醫(yī)院財務管理中內(nèi)部控制應用情況得到整體化監(jiān)管，成本控制、采購管理與資產(chǎn)管理等工作效率得到顯著提升。

（四）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計部門，加大對財務管理人才團隊建設(shè)力度

內(nèi)部審計部門建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系著內(nèi)部控制體系的應用效率，其在建設(shè)的整個進程中務必要體現(xiàn)出特色。其宗旨是確保財經(jīng)法紀的實效性、財務管理行為的合理性，最大限度地降低資源浪費率，實現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療事業(yè)運行效率的大目標。為了使醫(yī)院內(nèi)部審計部門的預警功能發(fā)揮出來，其可以不定期地對財務部門、總務科、設(shè)備科、藥劑科、基建科等部門的常規(guī)經(jīng)濟活動進行監(jiān)查、評估，并提出可行性建議，從而將各類風險蔓延的勢頭扼殺在萌芽中。

醫(yī)院財務管理工作性質(zhì)是較特殊的，財會人員在長時間內(nèi)很可能就固守一個崗位，這對其業(yè)務能力與職業(yè)素質(zhì)的提升起到了負面作用，很多財務管理人員對內(nèi)部控制體系的應用僅僅停留在每日記賬、算賬、報賬的環(huán)節(jié)上，這在很大程度上削弱了內(nèi)部控制體系維護資產(chǎn)安全，提高資源利用率方面的實效性。所以為了切實解決內(nèi)部控制體系應用效率低下這一問題，提高財務管理人員的綜合素質(zhì)，落實人才團隊建設(shè)工作是必要的。內(nèi)部審計部門在設(shè)置時，院領(lǐng)導一定要賦予其相應的權(quán)力，將內(nèi)部審計專業(yè)人員配置其中，鼓勵其積極學習會計、經(jīng)濟、法律等相關(guān)知識，從而打造出由復合型人才組建的審計團隊，使醫(yī)院內(nèi)部審計部門為財務內(nèi)部控制體系實用性的發(fā)揮提供高質(zhì)量的服務[4]。醫(yī)院還可以定期地派遣內(nèi)部審計人員去社會培訓機構(gòu)或高校學習深造，以達到強化自身實踐能力的目標，最終使內(nèi)部審計業(yè)務運行的質(zhì)量有所保障。

四、結(jié)束語

受傳統(tǒng)財務管理觀念與模式的影響，醫(yī)院在支票管理機制、財務審批機制以及收入管理規(guī)定等方面存在諸多的缺陷，這對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)構(gòu)成了一定的阻礙。因此，醫(yī)院迫切地需要建立健全財務內(nèi)部控制體系，提升財務內(nèi)部控制體系建設(shè)質(zhì)量與財會人員對內(nèi)部財務信息的管理能力，為醫(yī)院內(nèi)部財務管理工作效率的提升注入能量，也使財務管理在醫(yī)院經(jīng)營管理與效益提高方面發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

[1]趙秀成.淺析醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].時代金融，2014，24：161.

[2]祝麗華.新財務會計制度背景下醫(yī)院財務管理探討[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2014，12：32-33.

[3]劉翠芬.醫(yī)院財務電算化的內(nèi)部控制思路探討[J].全國商情（理論研究），2014，01：67.

[4]樂甜甜.關(guān)于提高我國醫(yī)院財務管理水平的論述[J/OL].企業(yè)改革與管理，2014（14）.