淺談基于內(nèi)部控制的增值稅風險管控

趙偉

摘要：全面營改增后，增值稅涉稅風險是所有企業(yè)不得不面對的一個主要稅務風險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟事項的復雜性以及企業(yè)經(jīng)營行為的趨利性等原因，有可能給企業(yè)帶來增值稅風險，如何對這些風險進行識別、防范、應對，則需要企業(yè)以業(yè)務為起點，結合增值稅特點，梳理風險事項和風險點，優(yōu)化內(nèi)部控制流程、嚴格控制環(huán)節(jié)，建立增值稅內(nèi)部控制制度，對增值稅風險進行有效管控。

關鍵詞：內(nèi)部控制；增值稅；風險管控

營業(yè)稅改征增值稅是稅務政策的一項重大變革，原營業(yè)稅納稅人存在的稅務風險也隨之變化。若對增值稅風險不能及時識別和防范，則存在的稅務風險將會給企業(yè)帶來損失，有些損失可能企業(yè)難以承受。自營改增試點以來，稅務機關通報的稽查案例也反映出部分企業(yè)對增值稅風險認識不足，應對方法不當?shù)葐栴}。如何全面系統(tǒng)地對本企業(yè)的增值稅風險進行識別和應對，建立內(nèi)部控制度無疑是一種行之有效的方法。

一、增值稅常見的涉稅風險

（一）銷項稅財務處理風險

應交增值稅計算的第一個要素就是銷項稅，該稅的計算較為復雜，存在一般銷售應計銷項稅、視同銷售應計銷項稅等，稅金計算方法和政策較營業(yè)稅也不同。部分企業(yè)還存在混合銷售和兼營銷售行為，此類銷售行為的會計核算不規(guī)范、稅金計算不準確，則存在從高適用稅率納稅風險。另有企業(yè)銷項稅計算適用差異化稅率，如電信業(yè)基礎語音業(yè)務適用11%稅率，增值電信業(yè)務適用6%稅率，而不同稅率業(yè)務經(jīng)常發(fā)生在同一銷售對象和行為上，業(yè)務劃分正確與否直接影響到銷項稅計算的準確性。對于部分開票與確認收入時間不一致的業(yè)務，銷項稅計算風險較高，如電信企業(yè)，計算銷售項的主要依據(jù)是當期確認的經(jīng)營收入，但多數(shù)情況下用戶不需要增值稅發(fā)票，也有用戶預繳話費索取了發(fā)票，但未形成通信收入。對于未計列收入但已開具發(fā)票的銷售行為，稅務機關規(guī)定應計列銷項稅，視同銷售一般也不開具發(fā)票，但仍需計算銷項稅，所以計算銷項稅完全依據(jù)經(jīng)營收入或開票稅額均不正確。當期銷項稅應在財務賬面進行準確、完整的反映，否則將容易導致當期應交增值稅計算錯誤。

（二）進項稅認證抵扣風險

進項稅最大的特點是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票需通過認證后方可抵扣，而且在認證成功次月必須申請抵扣。另專用發(fā)票還存在180天認證期的規(guī)定，除非出現(xiàn)規(guī)定的幾種可以申請逾期認證的情形，否則不允許抵扣。對申請抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票在開具形式、內(nèi)容、保管等，稅務相關制度有著嚴格的規(guī)定，若違反則對應的進項稅不得抵扣，違規(guī)抵扣會被稅務機關處罰。并非取得的所有增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，如購進貨物用于職工福利、出現(xiàn)非正常損失等，進項稅需要做轉(zhuǎn)出。對應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的進項稅，稅務機關檢查時會要求補交增值稅，并給予處罰。未取得增值稅專用發(fā)票的進項稅不得申請抵扣，在價格一定的情況下，應抵未抵的進項稅將導致企業(yè)成本增加，造成損失。

（三）增值稅申報繳納風險

企業(yè)必須按主管稅務機關要求按時進行增值稅申報，申報期間分為月報和季報，逾期申報將會被稅務機關處罰。對于收入確認和發(fā)票工具時間不一致的企業(yè)，未按要求申報相關銷項稅，可能不能成功申報。進項稅只有認證后方可申報，但對需要轉(zhuǎn)出的事項由企業(yè)根據(jù)稅務規(guī)定自行判斷，企業(yè)需要如實申報，進項稅轉(zhuǎn)出事項也是稅務機關進行增值稅檢查時的重點內(nèi)容。另部分企業(yè)可能還存在簡易計征增值稅、進項稅留抵、待抵扣進項稅等，企業(yè)必須進行準確、完整的申報。部分大型企業(yè)實行分支機構預繳，總機構匯算清繳的增值稅申報方式，分支機構預繳稅金統(tǒng)計的準確與否，也事關本期申報的應交增值稅準確性。增值稅申報成功后必須按時繳納，從銀行賬戶扣款的企業(yè)，必須在申報前確保賬戶有足夠的余額。

（四）增值稅政策應用風險

增值稅政策較營業(yè)稅政策復雜，而且稅務機關經(jīng)常出臺相關公告等，對特殊的稅收事項進行明確，企業(yè)必須對相關稅收政策進行全面了解和學習。稅收政策應用時可能存在理解偏差，導致應用錯誤，進而導致稅金計算錯誤。特別是稅收優(yōu)惠政策，需要仔細分析享受優(yōu)惠的條件，一項不符合都不能按優(yōu)惠政策計稅。出現(xiàn)重大稅收政策變化，臨界點的業(yè)務涉稅處理比較復雜，容易出現(xiàn)錯誤，如營改增時，何種情形為營改前業(yè)務，何種為營改增后業(yè)務，取得的增值稅專用發(fā)票，何種可以抵扣，何種不能抵扣，均對稅收政策的理解和應用帶來較大挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部控制防范增值稅風險的措施

（一）建立增值稅內(nèi)部控制制度

增值稅風險很大程度上都與企業(yè)財務有關，相關增值稅管控不到到位，都會帶來不利影響。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，對相關的操作程序、操作方法等進行規(guī)范，并形成內(nèi)部控制制度，比如：適用涉及不同稅率銷售行為的合同如何簽訂、增值稅發(fā)票如何開具、會計如何計稅、采購貨物取得的發(fā)票如何報賬等，規(guī)范后可以盡量減少生產(chǎn)經(jīng)營過程的失誤，也可以更加及時地進行信息的反饋與核對。在制度制定過程中需注意堅持合法性、整體性、針對性、一貫性、適應性、經(jīng)濟性、發(fā)展性的原則。另外，企業(yè)要加強對國家最新會計、稅務等方面法律法規(guī)制度的學習，保證企業(yè)會計政策及財務制度與國家相關政策的一致性，及時更新企業(yè)內(nèi)部控制制度，按要求進行生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）加強增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

企業(yè)防范增值稅風險應該樹立風險防范意識，需對企業(yè)內(nèi)部所有人員進行培訓，通過建立考核制度促使工作人員加強學習，了解企業(yè)增值稅制度以及相關規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作，減少因為細節(jié)問題而導致的增值稅風險。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行。外部監(jiān)督主要是稅務部門、審計部門的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門具有行政強制權力，企業(yè)往往更加重視。通過內(nèi)外部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是否存在違反增值稅相關規(guī)定的行為，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面增值稅管理行為。

（三）開展內(nèi)控制度執(zhí)行情況自評

企業(yè)應當建立內(nèi)部風險評估機制，將增值稅風險納入風險評估機制的全過程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評工作計劃，納入增值稅內(nèi)控制度自評內(nèi)容，必要時可以開展專項自評。財務部一般是稅務相關內(nèi)控自評的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過程中可能存在的風險進行梳理，并對風險事項進行描述，擬定合適的自評方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行，及設計的控制制度是否符合工作實際。也可邀請中介機構開展內(nèi)控執(zhí)行自評，從外部專業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。通過增值稅風險內(nèi)部自評可以準確識別與增值稅相關的內(nèi)部風險與外部風險，可以更好地確定企業(yè)能夠承受的風險底線，包括稅務風險承受能力和可接受水平，以便強化對企業(yè)的風險控制。

三、結束語

對增值稅風險管控，企業(yè)應在內(nèi)部控制方面下功夫，通過對內(nèi)部控制辦法的制度化、流程化、規(guī)范化、統(tǒng)一化，形成內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制在營改增風險管理方面有規(guī)可依、執(zhí)行高效，最終達到風險管理的目的。對未開展內(nèi)部控制制度建設的中小企業(yè)，也可以聘請稅務中介機構作為增值稅管理顧問，盡最大能力降低營改增帶來的稅務風險。讓政策營改增政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟上的實惠，降低稅負成本，增強發(fā)展能力。

參考文獻：

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