高收入和高薪酬，誰該多納稅

吳麗瑋

個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)本應(yīng)是高收入者多納稅，但從目前我國(guó)個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)來看，卻只是高薪酬所得者多納稅。但現(xiàn)實(shí)生活中我國(guó)大部分高收入者恰恰不是以薪酬形式獲取收入的群體。

三聯(lián)生活周刊：今年“兩會(huì)”，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷提出了正在研究設(shè)計(jì)和論證的個(gè)人所得稅改革方案，這個(gè)方案里最主要的變化是將分類征收改為分類與綜合相結(jié)合征收。這樣的改革方案有哪些好處，現(xiàn)有的分類征收方案存在哪些問題？

賈康：一般而言，個(gè)人所得稅課稅模式大致可分為：分類計(jì)征、綜合計(jì)征和混合計(jì)征三種方式，混合計(jì)征也就是綜合與分類相結(jié)合的計(jì)征模式。分類計(jì)征是按照所得類型不同，分別使用不同的計(jì)征方式，比如不同的扣除額或者不同的稅率，它的好處在于可區(qū)別對(duì)待不同來源所得，適用不同的稅負(fù)，它的弊端在于不能很好地反映納稅人的納稅能力。綜合計(jì)征即將全部所得看作一個(gè)整體，按照統(tǒng)一方式計(jì)征所得稅，它的好處在于更好地貫徹公平原則，調(diào)節(jié)收入分配，弊端在于對(duì)征管條件要求比較高。混合計(jì)征是指將大部分收入納入綜合計(jì)征范圍，僅對(duì)特定項(xiàng)目所得實(shí)行分類計(jì)征的辦法，這種方法吸收了前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，既能總體上體現(xiàn)按支付能力課稅原則，又可以區(qū)別對(duì)待。從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，實(shí)行綜合稅制的國(guó)家占絕大多數(shù)。

目前我們采用分類計(jì)征模式與無差別的寬免扣除制度，這導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基無法真實(shí)反映納稅人的納稅能力。納稅能力原則是衡量稅制結(jié)構(gòu)是否公平的方法之一。這一原則既要求擁有相同納稅能力的人們必須交納相同稅收，也要求較高納稅能力的人們多交稅。相應(yīng)地，作為衡量納稅能力的所得應(yīng)符合兩個(gè)要求：一是全面性要求，財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)家黑格·西蒙斯曾經(jīng)闡述過關(guān)于所得的觀點(diǎn)，即“所得應(yīng)該更廣義地定義為個(gè)人財(cái)富的總增加額。所有的財(cái)富增量都應(yīng)包括在所得中，不管它是穩(wěn)定的還是波動(dòng)的、意料之中的還是意料之外的、實(shí)現(xiàn)了的還是未實(shí)現(xiàn)的”。二是綜合性要求，“所得應(yīng)該是一種綜合性收入，即無差別地合并一切來源的收入，在此基礎(chǔ)上適用稅率進(jìn)行征稅。如果沒有這種綜合性，累進(jìn)稅率就不可能達(dá)到目的，不可能適應(yīng)根據(jù)納稅者納稅能力征稅的要求”。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度中，目前列入征稅范圍的所得有11類，分別采取不同的計(jì)征辦法，適用不同稅率。除工資薪酬、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和承包經(jīng)營(yíng)者收入之外，沒有設(shè)計(jì)超額累進(jìn)稅率，調(diào)節(jié)收入分配的能力自然大打折扣。更為不良的情況是造成個(gè)人所得稅的逆調(diào)節(jié)，最典型的情況是：個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)本應(yīng)是高收入者多納稅，但從目前我國(guó)個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)來看，卻只是高薪酬所得者多納稅。這說明，我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能遠(yuǎn)不到位，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中我國(guó)大部分高收入者恰恰不是以薪酬形式獲取收入的群體，比如大私營(yíng)廠主、大企業(yè)老板可以只給自己象征性地開一點(diǎn)薪酬，甚至也有完全不開薪酬的情況，對(duì)此類高收入者找不到適應(yīng)超額累進(jìn)稅率的稅基，個(gè)稅管理與調(diào)節(jié)往往懸空。此外，從征管上看，工資薪酬所得稅最易控管，代扣代繳成本低、效率高，因而也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收力度最大的形式。制度上的不平等疊加征管上的此緊彼松，加劇了個(gè)人所得稅的逆向調(diào)節(jié)，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能嚴(yán)重弱化。

三聯(lián)生活周刊：綜合計(jì)征的方法可以有效地對(duì)薪酬低但收入高的人群進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，但對(duì)于拿普通工資的工薪階層來說，綜合計(jì)征之后，作為稅基的總所得也比原來更高了，這樣是否會(huì)給工薪階層造成更大的負(fù)擔(dān)？

賈康：這涉及兩部分問題，首先是要確認(rèn)哪些所得可以進(jìn)行綜合處理。下一步，國(guó)家會(huì)盡可能把工薪、其他勞務(wù)、一次性所得、金融資產(chǎn)增值的部分，包括儲(chǔ)蓄、理財(cái)產(chǎn)品等等統(tǒng)歸在一起，進(jìn)入超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)的范疇。但做投資的資本利得可能會(huì)繼續(xù)按照比例稅率來處理，因?yàn)閲?guó)家要鼓勵(lì)大家投資，即便是很富的人，拿了錢之后不是自己消費(fèi)，也不是一般的理財(cái)，而是直接投入了生產(chǎn)建設(shè)，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，比例稅率調(diào)節(jié)比超額累進(jìn)稅率對(duì)此調(diào)節(jié)的效果要好得多。其次，針對(duì)低收入人群，除了個(gè)稅的稅率從低之外，還要考慮家庭特定情況的專項(xiàng)扣除可發(fā)生的區(qū)別對(duì)待作用，比如家庭贍養(yǎng)的問題，同樣都是掙1萬塊錢，我一個(gè)人花，一個(gè)人吃飽全家不餓，而另外一個(gè)人雖然也掙1萬塊錢，但是上有老下有小，他要給五個(gè)人一起花，原來是不加區(qū)別地交稅，顯然不公平，現(xiàn)在通過贍養(yǎng)系數(shù)的量化做專項(xiàng)扣除，可能后邊那個(gè)人象征性交很少一點(diǎn)錢就過關(guān)了，這就是跟家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)相對(duì)應(yīng)的稅負(fù)扣減。另外還有大家提高生活質(zhì)量的剛需房和改善房，如果購(gòu)房時(shí)有按揭貸款，在月供里的利息部分是可以在個(gè)人所得稅里做抵扣的。這個(gè)肯定可以得人心，而且在國(guó)際慣例里是有的，在中國(guó)社會(huì)發(fā)展中也有必要這么處理。新一輪修法，我認(rèn)為這些都應(yīng)該進(jìn)入草案。

三聯(lián)生活周刊：和政府籌集財(cái)政收入相比，個(gè)人所得稅更重要的目的是為了調(diào)節(jié)收入分配。但十八屆三中全會(huì)改革文件里也明確要求要“逐步提高直接稅比重”，而個(gè)稅是最重要的直接稅之一。在加大直接稅征收力度的過程中，中低收入人群的稅負(fù)會(huì)不會(huì)因此增加，這該如何實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能？

賈康：直接稅的基本概念是稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接承擔(dān)的稅。我國(guó)提高直接稅的比重，主要就是從個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅來看可以做哪些優(yōu)化調(diào)整的改革。直接稅對(duì)利益分配結(jié)構(gòu)和人們行為的影響更明顯，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的復(fù)合稅制體系中，直接稅的調(diào)節(jié)作用往往是被制度設(shè)計(jì)者最為看中的。直接稅調(diào)節(jié)作用里最突出的、首先要肯定的一點(diǎn)就是“抽肥補(bǔ)瘦”，使有支付能力的、更為富裕的社會(huì)成員，更多受到直接稅調(diào)節(jié)，給國(guó)庫(kù)多做貢獻(xiàn)，再以財(cái)政支出分配的形式支持弱勢(shì)群體，用于社會(huì)救濟(jì)、保障房建設(shè)等，改善大眾社會(huì)福利，進(jìn)行合理的再分配。所以加大直接稅的征收力度，絕不應(yīng)使中低收入階層稅負(fù)增加，其結(jié)果應(yīng)是使他們少交稅，多享受社會(huì)福利的關(guān)懷。

隨著人們的公民意識(shí)和納稅人意識(shí)的增強(qiáng)，人們?cè)絹碓疥P(guān)心實(shí)際稅負(fù)問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上有個(gè)術(shù)語叫作“稅收痛苦”，由于中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅里最有把握把稅征上來的機(jī)制，是中產(chǎn)階層及以下人們薪酬按超額累進(jìn)稅率的企業(yè)、單位“代扣代繳”，客觀上他們是給國(guó)庫(kù)做貢獻(xiàn)的主要群體。這個(gè)主要的群體又是恩格爾系數(shù)較高的消費(fèi)大眾，特別是低收入階層，他們實(shí)際上在購(gòu)買消費(fèi)品的時(shí)候也和所有人一樣隱形承擔(dān)了稅負(fù)，饅頭里有稅，月餅里有稅，而當(dāng)他們一旦了解到這一點(diǎn)，會(huì)非常氣憤，跳著腳想罵人。這很好理解，低收入人群是勒緊褲帶緊巴巴過日子的，要想著法做一點(diǎn)儲(chǔ)蓄，以備未來子女受教育時(shí)使用，萬一有大病，自己至少要承擔(dān)一大部分，而且每個(gè)人還有美好生活的愿望，以后我是不是還能買個(gè)房子，在這種節(jié)衣縮食的情況下，聽說我的饅頭還有稅，這是他們?cè)诨旧钯Y料這個(gè)層面讓渡利益，可想而知會(huì)感受到極大的稅收痛苦。

而在稅制改革中逐漸提高直接稅比重時(shí)，伴生作用就是降低社會(huì)成員總體的稅收痛苦程度。降低間接稅的比重，中低端消費(fèi)者在基本消費(fèi)層面可以緩解這種痛苦。而以直接稅的方式對(duì)先富起來的社會(huì)成員形成更大的稅負(fù)，同樣是使一部分社會(huì)成員讓渡了利益，但是這些富裕人員是在他們的享受資料層面做出的讓渡，痛苦程度會(huì)低得多。

現(xiàn)在中國(guó)整個(gè)稅收主要是靠間接稅來支撐，雖其稅負(fù)很大程度上是歸宿于最終消費(fèi)者，但在運(yùn)行中企業(yè)負(fù)擔(dān)也非常嚴(yán)重。企業(yè)家曹德旺去年年底談了中美制造業(yè)的成本差異，以及中國(guó)企業(yè)忍受高稅負(fù)的問題，引發(fā)了大討論。確實(shí)，企業(yè)感覺稅負(fù)沉重，整個(gè)間接稅又是一個(gè)順周期的調(diào)節(jié)，不符合現(xiàn)在宏觀調(diào)控逆周期的激勵(lì)思路，更為關(guān)鍵的是，間接稅不能起到明顯的優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，抑制兩極分化的作用。直接稅可以更好地貫徹支付能力的原則，抽肥補(bǔ)瘦，如果個(gè)人所得稅能將恩格爾系數(shù)很低的富裕人群作為納稅主體，來實(shí)現(xiàn)收入的籌集和收入分配的調(diào)節(jié)，這就是一個(gè)很好的機(jī)制，整個(gè)社會(huì)痛苦程度會(huì)明顯降低。

三聯(lián)生活周刊：“兩會(huì)”期間也有一些關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)的討論，個(gè)稅起征點(diǎn)是否會(huì)再次提高？是否能提高到1萬元？

賈康：3500元起征點(diǎn)在制定的時(shí)候并不算低，但這幾年有通貨膨脹的因素，現(xiàn)在顯得有點(diǎn)低了。修訂個(gè)人所得稅法如果只是簡(jiǎn)單考慮調(diào)整起征點(diǎn)，并不是一個(gè)好方案，應(yīng)該和其他多方面參數(shù)、因素的優(yōu)化放在一起，按照一個(gè)系統(tǒng)工程的思維，做整個(gè)個(gè)稅改革方案的優(yōu)化。首先，應(yīng)力求形成“綜合與分類相結(jié)合”的新制度框架，工薪收入與其他可綜合的收入統(tǒng)統(tǒng)歸堆，接受超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)，稅率設(shè)計(jì)原則是簡(jiǎn)化征管且保證稅率的有效性。同時(shí)，過了起征點(diǎn)的低中收入者納稅但稅負(fù)很輕，滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)又不對(duì)其構(gòu)成較重負(fù)擔(dān)的要求；中等收入者稅負(fù)較輕，盡量不傷及中等收入者的工作與消費(fèi)積極性，有利于對(duì)中等收入階層的培養(yǎng)和促進(jìn)中產(chǎn)階層的形成；高收入者所面臨的最高邊際稅率名義稅負(fù)與現(xiàn)薪酬所得的七級(jí)超額累進(jìn)稅率最高檔（45%）相比較，也可以設(shè)計(jì)為是降低的，但考慮到實(shí)際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層，而原來這些收入得不到“超額累進(jìn)”的調(diào)節(jié)，且很容易偷逃稅收，但在新個(gè)人所得稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍，執(zhí)行的結(jié)果必定是這些人的實(shí)際稅負(fù)上升。這能夠更好體現(xiàn)量能納稅、多得多繳稅的原則，也將大大消除目前存在的“逆調(diào)節(jié)”因素，強(qiáng)化調(diào)減收入差距的再分配，并增強(qiáng)個(gè)人所得稅籌集收入的能力。

在培養(yǎng)公民納稅習(xí)慣方面，國(guó)外經(jīng)驗(yàn)是采取震懾與教化的方式。我1988～1989年時(shí)在美國(guó)做訪問學(xué)者，那時(shí)我就注意到公益電視臺(tái)的節(jié)目，給孩子看的童話劇里，除了有國(guó)王、王后、大臣，還有稅務(wù)官。而且小孩子從小就知道自己的父母每年是怎么做個(gè)人所得稅申報(bào)、怎么交稅的。每年4月15日夜里零點(diǎn)是申報(bào)交稅的最后期限，在此之前必須把納稅單投入郵箱，以郵戳為證，晚于這個(gè)時(shí)間，就要交滯納金。小孩子從小就知道稅是必須交的，從小就形成了這個(gè)習(xí)慣。另一方面，震懾和抽查時(shí)，每年會(huì)抽1%～3%，最多不超過5%，也就是20～30個(gè)人里面可能抽到一個(gè)人，抽到的人接受檢查，有哪些地方?jīng)]做到位的話，不光要補(bǔ)稅，還要接受懲罰，嚴(yán)重的還有牢獄之災(zāi)，對(duì)整個(gè)社會(huì)來說，這形成了一種極大的威懾力。

我們現(xiàn)在在培養(yǎng)納稅人意識(shí)上有了一個(gè)雛形，就是年度收入超過12萬元的要做申報(bào)。按年度申報(bào)，把全年所有的收入綜合歸納在一起，當(dāng)時(shí)取了個(gè)整數(shù)，一月1萬，正好12萬。不過申報(bào)現(xiàn)在僅僅是一個(gè)形式，申報(bào)以后稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對(duì)任何人做核實(shí)，只是在培養(yǎng)納稅人的納稅習(xí)慣，逐步熟悉和接受申報(bào)這樣一個(gè)新方式。

三聯(lián)生活周刊：全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆在審議財(cái)政預(yù)算報(bào)告時(shí)，建議將個(gè)人所得稅最高邊際稅率從45%降至25%，因?yàn)殡m然看起來稅率高，但實(shí)際上卻收不到稅，這些富豪要么不給自己開工資，要么通過一些渠道把發(fā)工資的地方放到香港、新加坡等地，享受當(dāng)?shù)?5%的所得稅稅率。他的建議聽起來非常有效，是否會(huì)被采納？

賈康：的確我國(guó)個(gè)稅征收存在這樣一個(gè)大問題，不能有效調(diào)節(jié)到最應(yīng)被調(diào)節(jié)的對(duì)象上。一些企業(yè)高管、金領(lǐng)人員想辦法盡可能避稅，把自己的永久居住地定在香港地區(qū)和新加坡等地。再有比如當(dāng)年十大富豪排行榜首次出來，時(shí)任總理的朱镕基要求查一下這些富豪繳了多少所得稅，結(jié)果是一分錢都沒有。當(dāng)時(shí)很生氣，但是了解到情況以后，也無可奈何，因?yàn)檫@些富豪不給自己開工資，你找不到施加個(gè)稅調(diào)節(jié)的稅基。他和他家人的消費(fèi)，甚至一年幾次出國(guó)，這種開支都打入企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，這種情況顯然就需要有通盤的解決方案。按照綜合計(jì)征的設(shè)想，你開不開工資通常都沒什么影響，你的金融資產(chǎn)，包括其他的一些費(fèi)用，只要認(rèn)定是收入的部分就可以歸攏在一起，這時(shí)候就可以比較有效地調(diào)節(jié)到他們。當(dāng)然也要給他們一些優(yōu)惠，比如用于生產(chǎn)建設(shè)投資的收益部分可以作為優(yōu)惠處理，其他的通通接受超額累進(jìn)調(diào)節(jié)，哪怕那時(shí)候邊際稅率只有35%，對(duì)他們的調(diào)節(jié)力度也大大提高了，這是一種更理性的組合方案。如果是作為研究者的想法，首選還是要爭(zhēng)取能比較快地啟動(dòng)個(gè)人所得稅綜合方案的立法程序，把分類和綜合的整體框架一塊建立起來，那時(shí)候再考慮超額累進(jìn)的稅率問題。

三聯(lián)生活周刊：個(gè)人所得稅改革方案是否很快就會(huì)得到落實(shí)？

賈康：個(gè)人所得稅怎么改，十幾年前的中央文件就一直在講，至今沒有變過，即從11個(gè)具體項(xiàng)目的分類征收，改為綜合與分類相結(jié)合征收。但這種方案能夠?qū)嵤?，前提是有關(guān)部門一定要在信息建設(shè)方面非常有把握，因?yàn)榻⑦@個(gè)基礎(chǔ)條件非常有難度，所以改革的進(jìn)展很遲緩?，F(xiàn)在各部門不愿意分享自己的信息，成為一個(gè)個(gè)信息孤島，這時(shí)要在實(shí)際生活中破除那種只認(rèn)自己的狹隘觀念，將所有管理部門統(tǒng)一在一個(gè)政府信息系統(tǒng)大平臺(tái)上進(jìn)行緊密配合。

如果對(duì)贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)進(jìn)行專項(xiàng)扣除，設(shè)計(jì)好贍養(yǎng)系數(shù)，但信息怎么能做到準(zhǔn)確。我說我上邊要供養(yǎng)兩個(gè)老人，下面要帶兩個(gè)孩子，這個(gè)信息準(zhǔn)不準(zhǔn)，會(huì)不會(huì)有人弄虛作假？有人說，不光直系親屬可以供養(yǎng)，我認(rèn)領(lǐng)了孩子，沒有血緣關(guān)系的，也應(yīng)該算在贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)里，但這就要出示有關(guān)部門的認(rèn)領(lǐng)證，諸如此類在管理上就提出了一些要求。

對(duì)于一般的中產(chǎn)階層來說，以后會(huì)有越來越豐富的金融活動(dòng)，有銀行存款、理財(cái)產(chǎn)品，還對(duì)接一些保險(xiǎn)公司、私人銀行、網(wǎng)上理財(cái)公司。如果這家有好幾口人，加在一起很可能數(shù)十個(gè)、上百個(gè)頭緒都很正常。高收入人群就更復(fù)雜了，不過道理是一樣的。

查詢這些信息，在信息化時(shí)代肯定是可以實(shí)現(xiàn)的。比如確定金融資產(chǎn)的收益，其實(shí)很簡(jiǎn)單，你現(xiàn)在在任何銀行開戶，肯定都要出示身份證，要求是當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)證身份證是真是假。現(xiàn)在聯(lián)網(wǎng)的情況下其實(shí)可以清晰地查到相關(guān)信息，一個(gè)年度在同一個(gè)身份證下面開戶的所有賬戶的增值部分可以歸納在一起，這些收入和其他收入再歸攏，接受超額累進(jìn)稅率，這就變得非常容易了。但是現(xiàn)在銀行沒有當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)證的動(dòng)力，再一個(gè)，各個(gè)銀行的信息打通以后能不能對(duì)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息平臺(tái)上，它們有很多顧慮。如果沒有政府自上而下的明確法規(guī)要求，銀行會(huì)考慮到一旦出現(xiàn)信息安全問題，誰來負(fù)責(zé)，肯定不會(huì)有動(dòng)力去跟其他部門進(jìn)行信息對(duì)接。如果再有一輪稅法改革，到了非綜合計(jì)征不可的情況下，最高決策層能夠下決心，將這個(gè)系統(tǒng)建起來了，就像咱們現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)登記制度，最高決策層下了文件要求，2018年所有的不動(dòng)產(chǎn)登記要到位，那問題就都解決了。

在專家的內(nèi)部討論里，我們看到有關(guān)部門是在積極考慮這些問題的。作為一個(gè)研究者，我只能說，看到財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷交代了改革的基本思路和一些關(guān)鍵要領(lǐng)，我們希望這個(gè)目標(biāo)能夠快一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)。