環(huán)境稅稅制要素的國(guó)際比較

程 樸

（610207 四川大學(xué)法學(xué)院 四川 成都）

環(huán)境稅稅制要素的國(guó)際比較

程 樸

（610207 四川大學(xué)法學(xué)院 四川 成都）

本文選取日本、美國(guó)、英國(guó)、丹麥和荷蘭五個(gè)典型國(guó)家的環(huán)境稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率三個(gè)主要的稅制要素進(jìn)行比較，總結(jié)異同，為我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的稅制要素設(shè)計(jì)提供參考。

環(huán)境稅；征稅范圍；計(jì)稅依據(jù)；稅率

目前世界上許多國(guó)家都建立起了環(huán)境稅體系，由針對(duì)具體的污染環(huán)境的產(chǎn)品和行為設(shè)立的單個(gè)小稅種構(gòu)成。各國(guó)的環(huán)境稅體系不相同，美國(guó)的環(huán)境稅體系由能源稅、石油泄漏責(zé)任稅、對(duì)損害臭氧層的化學(xué)物質(zhì)征稅、floor stock tax等構(gòu)成；日本的由地球溫暖化對(duì)策稅、能源稅（包括：汽油稅、液化汽油稅、航空燃料稅、石油和煤炭稅、促進(jìn)電力資源發(fā)展稅）、機(jī)動(dòng)車(chē)輛噸位稅等構(gòu)成；荷蘭的由煤炭稅、能源稅、重型車(chē)輛稅、垃圾填埋稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅、私人機(jī)動(dòng)車(chē)和摩托車(chē)稅、自來(lái)水稅、地下水稅、垃圾收集費(fèi)、水稅等構(gòu)成；丹麥由能源稅、CO2稅、SO2稅、包裝稅、生長(zhǎng)促進(jìn)稅、汽車(chē)稅、水稅、排污稅、PVC稅、溶劑稅、氮氧化物稅、氮稅、飼料磷酸鹽稅、氟氯化碳稅、農(nóng)藥稅、電池稅、廢物及礦產(chǎn)資源稅構(gòu)成；英國(guó)的由氣候變化稅、垃圾填埋稅、機(jī)場(chǎng)旅客稅構(gòu)成。下文將對(duì)這五個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅的稅制要素進(jìn)行比較。

一、征稅范圍的國(guó)際比較

環(huán)境稅應(yīng)該把破壞生態(tài)和污染環(huán)境的產(chǎn)品、行為列入征稅的范圍。從五個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅來(lái)看，征稅的范圍可以分成污染排放行為（如廢水、廢氣和固體廢氣物）和對(duì)環(huán)境不友好的產(chǎn)品。

第一，五個(gè)國(guó)家都對(duì)大氣污染征稅，其中對(duì)于碳稅在各國(guó)普遍征收，碳稅的課稅對(duì)象主要是礦物燃料，如石油、煤炭、汽油、天然氣、柴油和電力等。環(huán)境稅征稅范圍較完整國(guó)家（丹麥和美國(guó)）還通常對(duì)損耗臭氧層的氣體、二氧化硫、氮氧化物等征稅，課稅對(duì)象通常是釋放該類(lèi)氣體的燃料和產(chǎn)品。第二，對(duì)排放廢水征稅的有丹麥和荷蘭，其他國(guó)家雖然不開(kāi)設(shè)排污稅，但是通常也會(huì)征收排污費(fèi)。第三，對(duì)固體廢棄物征稅也比較廣泛，如對(duì)垃圾填埋場(chǎng)運(yùn)營(yíng)商征收垃圾填埋征稅，這部分稅款可以通過(guò)來(lái)垃圾填埋場(chǎng)運(yùn)營(yíng)商通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去，從而鼓勵(lì)人們進(jìn)行廢品的回收利用。第四，環(huán)境稅征稅范圍的完整與否主要體現(xiàn)在是否有針對(duì)其他環(huán)境不友好產(chǎn)品征稅，在環(huán)境稅體系比較完整的國(guó)家，如丹麥。其他環(huán)境不友好的產(chǎn)品包括農(nóng)藥、電池、某些化學(xué)物質(zhì)、包裝物等。

二、計(jì)稅依據(jù)的國(guó)際比較

環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)的確定必須考慮到稅收與環(huán)境損害程度之間的關(guān)系，環(huán)境稅應(yīng)以市場(chǎng)主體對(duì)環(huán)境造成的影響程度作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)的選擇有兩種，一是按照污染物的實(shí)際排放量作為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，這種方法是將稅收與對(duì)環(huán)境損害程度結(jié)合的最直接的方法。但在實(shí)踐中，可能對(duì)部分污染物的實(shí)際排放量難以確定，這時(shí)可以根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力以及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行間接的測(cè)算其排放量。二是當(dāng)污染物的實(shí)際排放量難以確定的時(shí)候，可以根據(jù)污染產(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

根據(jù)對(duì)五個(gè)國(guó)家稅種的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)：第一，特定化學(xué)物質(zhì)稅、固體廢棄物等容易直接獲得數(shù)量的，按照污染物的數(shù)量來(lái)課征。第二，碳稅大多通過(guò)對(duì)能源和機(jī)動(dòng)車(chē)輛征稅。對(duì)能源的征稅稅收依據(jù)有兩種辦法，一是把能源的發(fā)熱量作為計(jì)稅依據(jù)，二是根據(jù)能源的數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。有些國(guó)家對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)采用這兩種計(jì)稅方法課征。第三，對(duì)大氣污染物的征稅，如SO2、氮氧化物、氟氯化碳等，最準(zhǔn)確的辦法是按照污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)，但是由于對(duì)污染物排放量的測(cè)定存在技術(shù)上的困難，可以采用按照含污染物的消費(fèi)品的數(shù)量作為計(jì)稅的依據(jù)，也可以根據(jù)生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中污染物的含量作為計(jì)稅依據(jù)。比如：丹麥的氮氧化物稅，如果能夠測(cè)量排放到空氣中的氮氧化物的排放量，就按照排放量來(lái)征稅，如果不能測(cè)量，則根據(jù)不同的燃料使用不同的稅率課征。

三、稅率設(shè)計(jì)的國(guó)際比較

對(duì)于稅率形式的選擇，大多數(shù)情況下，污染的程度與污染物排放的數(shù)量或者產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的數(shù)量直接相關(guān)，而與污染物或產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的價(jià)值無(wú)關(guān)，所以對(duì)環(huán)境稅采用從量計(jì)征的方法更合理。這也是從五個(gè)國(guó)家的各個(gè)環(huán)境稅種的比較來(lái)看，稅率的形式基本上都采用了從量計(jì)征的辦法，只有極少數(shù)采用了從價(jià)計(jì)征的辦法，如丹麥的農(nóng)藥稅中的化學(xué)殺菌劑。對(duì)于稅率水平，本文將五個(gè)國(guó)家的主要稅種的稅率折算成人民幣進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)各個(gè)國(guó)家的稅率水平高低不一。計(jì)算平均水平，固體廢棄物的平均水平為508.29元/噸，電力資源平均稅率水平為0.0579元/kwh，煤炭為246.43元/噸。

五個(gè)國(guó)家主要環(huán)境稅種的稅率設(shè)計(jì)上充分體現(xiàn)了差異化的特點(diǎn)。第一，對(duì)同一污染物按照其有害成分的含量不同實(shí)行差別稅率，如丹麥對(duì)含鉛汽油稅率高于無(wú)鉛汽油的稅率；第二，制定污染的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)與未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)采用高低稅率，起到鼓勵(lì)納稅人積極治理污染。第三，考慮多種因素，如碳稅的設(shè)計(jì)，需要考慮到燃料中的碳含量、燃料的比價(jià)、燃料的用途（家庭、工業(yè)、出口等）等因素制定差別碳稅稅率。第四，稅率應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)行調(diào)整，不能長(zhǎng)年都采用同一個(gè)稅率。許多國(guó)家的稅率每年都會(huì)進(jìn)行評(píng)估調(diào)整，比如英國(guó)、丹麥等。

四、我國(guó)排污費(fèi)制度與國(guó)際的差異

我國(guó)目前的稅制中資源稅、車(chē)船稅和消費(fèi)稅屬于環(huán)境稅體系的一部分，但是沒(méi)有針對(duì)污染排放物和行為的稅種，而是采取排污費(fèi)的形式。按照《中華人民共和國(guó)排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》以及《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》，收費(fèi)項(xiàng)目包括污水、廢氣、固體廢棄物及危險(xiǎn)廢物和噪聲四種。將我國(guó)的排污費(fèi)的征收情況與五個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的排污費(fèi)的征收范圍、征稅依據(jù)和稅率等的設(shè)計(jì)與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)基本保持一致。但是存在一些不足，首先，目前我國(guó)的排污費(fèi)的征收范圍比較窄，生活污水、生活垃圾、一次性污染物等都沒(méi)有納入收費(fèi)范圍。其次，在實(shí)踐征收工作主要是集中在工業(yè)廢水和工業(yè)廢氣兩部分，收費(fèi)方式的存在著不規(guī)范、不徹底等問(wèn)題；再次，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)偏低，比如固體廢棄物的征收標(biāo)準(zhǔn)就遠(yuǎn)低于平均水平。十八屆三中全會(huì)明確提出推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。我國(guó)環(huán)境稅的稅制要素設(shè)計(jì)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)現(xiàn)行排污費(fèi)的不足，構(gòu)建完善的、與國(guó)際接軌的環(huán)境稅體系。

程樸（1990.6.21～），女，籍貫：貴州省遵義市，學(xué)校：四川大學(xué)法學(xué)院，年級(jí)：2014級(jí)法律碩士（非法學(xué)）主要研究方向：稅法。