營改增對國有林場不同層面的影響

○廣西國有博白林場 羅芝靈

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營改增對國有林場不同層面的影響

○廣西國有博白林場 羅芝靈

2016年5月1日我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作，2017年7月1日進(jìn)一步對營改增進(jìn)行了簡并稅率的深化改革。國有林場成為營改增的主戰(zhàn)場，對林場來說，既有利好的一面，也有某些負(fù)面影響。

營改增 國有林場 不同層面影響

一、營改增給國有林場帶來的利好影響

1.國有林場營林工程的造林撫育投資明確減免增值稅

財稅(2016)36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件3《營業(yè)稅改征值稅試點過渡政策規(guī)定》免征增值稅的項目之一就是：“農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”。造林撫育作為國有林場主業(yè)，任務(wù)重、投資大、耗工多，小型林場每年的任務(wù)3—5萬畝，大中型林場每年數(shù)十萬畝不等。而國有林場正在落實中發(fā)(2015)6號《國有林場改革方案》和《國有林區(qū)改革指導(dǎo)意見》等，實行人員分流政策，改革中的國有林場普遍是林業(yè)兼業(yè)化，林場空心化，林工老齡化，造林民工化。大中型林場每年雇請社會民工進(jìn)場造林撫育的造林撫育投資都不少于8000—9000萬元，依低稅率6%計，每年可減免增值稅480多萬元，增進(jìn)了林場大造林、造好林的積極性，節(jié)約了投資成本，也降低了營林經(jīng)營涉稅風(fēng)險。

2.明確了流轉(zhuǎn)林地用于營林經(jīng)營免征增值稅的優(yōu)惠

中發(fā)(2003)9號《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》和中發(fā)(2008)10號《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)集體林權(quán)制度改革的意見》相繼頒布之后，林地流轉(zhuǎn)從公開化進(jìn)入常態(tài)化，從內(nèi)部交易轉(zhuǎn)為市場化交易。為落實中發(fā)(2003)9號和中發(fā)(2008)10號的國家政策精神，財稅(2016)36號附件三第一條第三十五項明確規(guī)定“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”免征增值稅。這一重大免稅規(guī)定，使林場在不改變林地用途的前提下，可以與各種所有制單位開展林地使用權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，使林地流轉(zhuǎn)更加順暢，市場更加活躍。一個大中型國有林場每年對外租山，幅射造林，收購萌芽林地擴圍育林涉及林地流轉(zhuǎn)數(shù)十萬畝，每年享受稅收優(yōu)惠300多萬元，營林成本大為減少。免稅政策對普惠“三農(nóng)”增收、國家增綠、社會創(chuàng)業(yè)都有好處。

3.稅率簡并，為林場振興林業(yè)企業(yè)、木材深加工業(yè)帶來新的發(fā)展機遇

稅率從13%降至11%主要集中在初級農(nóng)產(chǎn)品。林產(chǎn)品是農(nóng)產(chǎn)品的一部分，林產(chǎn)品深加工的原材料主要來自初級林產(chǎn)品，稅率下降意味著林產(chǎn)品深加工成本的下降。農(nóng)產(chǎn)品深加工購入的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免了因進(jìn)項稅抵扣減少而增加稅負(fù)，林業(yè)深加工稅負(fù)下降，林業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)也會隨之下降。廣西的大中型國有林場，自有經(jīng)營森林地都在50萬畝以上(不包括對外租山造林)，林場不同程度地利用林業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，資源地域優(yōu)勢發(fā)展林木精細(xì)深加工業(yè)，如中纖板、旋切板、刨花板、活性炭。從2017年7月1日起，主體貨物原材料收購成本相應(yīng)下降，林產(chǎn)品深加工成本也隨之減少，這大大利于林場大力鞏固與發(fā)展林木深加工產(chǎn)業(yè)。如廣西博白林場早已投產(chǎn)的中纖板廠、旋切板廠、細(xì)木工板廠等林產(chǎn)品加工企業(yè)，每年節(jié)支收購成本及深加工生產(chǎn)成本可達(dá)500萬元以上。深化營改增改革，使國有林場林產(chǎn)加工企業(yè)借力更上一層樓。

4.營改增政策以人為本立法，給林場帶來三大利好

財稅(2016)36號附件三第一條第三十四項規(guī)定，“配合國家住房制度改革，企業(yè)，行政事業(yè)單位按房改成本價，標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入可免征增值稅?！爆F(xiàn)在大中型國有林場正在落實林區(qū)棚戶改造建設(shè)，每個場都建起千套以上住房，每套房屋成本價45萬元，按11%稅率計算，千套房就減少稅負(fù)4500萬元之巨，是營改增送給林場的大紅利，使林場職工更加愛山戀山，為造林護(hù)林貢獻(xiàn)力量。營改增政策給林場帶來了三大利好，一是各級政府給予財政補助的利好；二是銀行給予貸款房改的利好；三是稅務(wù)部門給減免各種稅金及附加的利好。

5.營改增政策消除了土地使用者的各種顧慮

營改增政策明確規(guī)定“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地歸還給土地所有者”也免征增值稅，消除了土地使用者各種顧慮，進(jìn)而激發(fā)土地使用者利用土地從事“四業(yè)”的內(nèi)發(fā)動力，千方百計提升土地的綜合產(chǎn)出能力?？朔鞣N短期行為，使生態(tài)功能不降低，植被作用不受損。

二、 營改增給國有林場帶來的負(fù)面影響

(一)涉及營林工程政策稅界定難

國有林場的營林工程是一條龍作業(yè)，過程環(huán)節(jié)項目多，帶有聯(lián)結(jié)性和互為性。營林工程有整套設(shè)計要求規(guī)定程序：①進(jìn)行營林作業(yè)事前必須進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃設(shè)計；②必須按設(shè)計方案程序進(jìn)行施業(yè)；③階段完工之后須進(jìn)行必要的驗收交付。2016年5月1日之后，國有林場的營林工程作業(yè)項目同樣是營改增的課稅對象，成為增值稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)?shù)卣魇諜C關(guān)對直接發(fā)生的造林、撫育項目一般免予征收增值稅，除此之外，對那些與營林工程有關(guān)聯(lián)，屬于造撫外的，如護(hù)林防災(zāi)設(shè)施，新開防火線路，林道便道維修，營林調(diào)查設(shè)計等項目均在涉稅爭議之列，等同于建筑業(yè)以11%開征營改增的增值稅及附加。若憑票結(jié)算付款的項目，對雇傭民工涉及到個體之事，還要加收個人所得稅，稅中有稅，稅上加稅，大大增加了國有林場的營林造林投資成本。林場修建林區(qū)設(shè)施，是造林撫育工程重要組成部分，如果造林不同時修建和新開林區(qū)設(shè)施，造林成林成材就沒有保障和環(huán)境的支撐。而只修建林區(qū)設(shè)施，沒有造林那修造的林區(qū)設(shè)施就沒有現(xiàn)實意義，勞民傷財。更有甚者，有的地方把造林撫育、營林設(shè)施、營林規(guī)劃設(shè)計、林區(qū)設(shè)施維護(hù)看作一個整體，依照建筑業(yè)稅率11%征收營林工程增值稅。因為營林工程經(jīng)營者，要憑合法有效憑證報賬核算，要獲得合法發(fā)票須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請?zhí)铋_，要稅務(wù)局開票，稅務(wù)局就要征稅。帶有普遍性公益性事業(yè)造林還要負(fù)重稅，使造林經(jīng)營者無法理解。

(二)林場林產(chǎn)品深加工稅率進(jìn)銷項差距大

林產(chǎn)品深加工稅率進(jìn)銷差距大，易加劇進(jìn)銷互掛，流進(jìn)抵補不了流出，影響到林場林產(chǎn)深加工產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)，引起政策性經(jīng)營衰退。2017年7月1日后林場對林木深加工所用的原材料收購和自產(chǎn)是按11%計列進(jìn)項稅額，而林產(chǎn)品深加工所得產(chǎn)品對外銷售是按17%計算銷項稅額，銷項稅額始終大于進(jìn)項稅額，如果沒有其他可抵扣項目，會形成政策性虧損。如中纖板，1.2 m3木材可生產(chǎn)1 m3纖維板，木材購進(jìn)價為1000元/m3，其進(jìn)項稅為1.2×1000×11%=132元，纖維板每立方米銷售額3500元，其銷項稅為3500÷(1+17%)×17%=508元，則銷項與進(jìn)項相比相差376元，即銷售1 m3纖維板在本產(chǎn)銷環(huán)節(jié)多負(fù)稅376元。這樣林場自辦林產(chǎn)品深加工企業(yè)將不斷虧損，只好轉(zhuǎn)型改產(chǎn)其他型號品種的林產(chǎn)品尋求生路。

三、以稅收激勵國有林場改革與發(fā)展的建議

激勵國有林場改革與發(fā)展的措施和辦法在不同的側(cè)面上是多種多樣的，這里僅就涉稅問題談改革發(fā)展的建議。

(一) 國家應(yīng)對國有林場的營林工程全面免征增值稅

根據(jù)財政部(1994)財農(nóng)字第371號頒布的《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度(暫行)》規(guī)定，國有林場的營林工程是指造林(含煉山、整地、挖坑回坑、放肥、栽植種植、補植)、營林撫育(含新造林撫育、中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育、護(hù)林防火撫育、衛(wèi)生間伐撫育、出小材撫育)、次生低產(chǎn)林改造、森林管護(hù)(含護(hù)林防火、病蟲害防治、打火撲火、防火設(shè)施維修、林道維修、其他管護(hù))、營林設(shè)施開設(shè)(含新建防火線、新建了望臺、新開林區(qū)便道、新建林區(qū)通訊線路、其他簡易設(shè)施)、良種引進(jìn)試驗、營林規(guī)劃調(diào)查設(shè)計(含森林采伐設(shè)計)及相關(guān)其他系列營林項目，應(yīng)視同農(nóng)業(yè)機耕、種植收割、脫粒，植物保護(hù)等免予征收增值稅。這些是國有林場核心產(chǎn)業(yè)，又是國有林場的主體產(chǎn)業(yè)，普惠公益性常態(tài)事業(yè)，是國有林場投資造就的大業(yè)。小型林場年投入300—500萬元，大中型以上林場有上億元營林投入，是生態(tài)工程建設(shè)的重頭戲。全國有4800多個國有林場，數(shù)千個生態(tài)型自然保護(hù)區(qū)(含濕地公園)，上萬個農(nóng)民專業(yè)合作社林場，營改增之后，面臨著一定的困境，從政策解決好征納層面各種稅收風(fēng)險問題，是廣大“林農(nóng)”的殷切期盼。

(二) 降低稅率為國有林場支柱產(chǎn)業(yè)入市競爭打開政策之門

國有林場得天獨厚的資源優(yōu)勢是森林。發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，在于興辦林產(chǎn)品加工業(yè)、木制品制造業(yè)、林區(qū)剩物資源綜合利用等；廣闊藍(lán)天綠水活立木空間，遼闊的大山空地是一種天賦辦產(chǎn)業(yè)的良緣。而今林場的林產(chǎn)品加工業(yè)制造業(yè)，尤其是深加工業(yè)遇到稅制深化改革的難題，林產(chǎn)品深加工的進(jìn)項稅率為11%，而深加工所得終端產(chǎn)品對外銷售的銷項稅是17%，進(jìn)項與銷項不能同底流轉(zhuǎn)抵扣，無形中相差6%，導(dǎo)致增值稅金多負(fù)擔(dān)6%，造成新的政策稅負(fù)不公，致使林場林產(chǎn)品深加工發(fā)展前景堪憂，無法轉(zhuǎn)型升級，無法提高附加值，處在低檔次運行，這樣的林產(chǎn)品深加工終端產(chǎn)品產(chǎn)出越多虧損越大。

不管是銷項稅額大于進(jìn)項稅額，還是進(jìn)項稅額大于銷項稅額，都會給國有林場帶來負(fù)面影響，前者導(dǎo)致稅收成本加大，增加林業(yè)產(chǎn)業(yè)項目的虧損面；后者引起增值稅抵扣鏈條斷裂，抵扣過程受到梗阻，沒有再生的機會，直接影響到企業(yè)可持續(xù)再生產(chǎn)進(jìn)行。因此一方面很有必要調(diào)整增值稅稅率，把17%調(diào)為15%，這是世界各國通行做法，對增值稅稅率設(shè)計只有兩檔，一檔是標(biāo)準(zhǔn)稅率15%，還配以一檔低稅率或照顧稅率。另一方面亦可采取政策無法抵扣的退稅補助制度，或是定期實地核定抵扣辦法，確保抵扣鏈條一致性，使銷項稅通過正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)。促使?fàn)I改增不走樣確保競爭的公平性。

(三) 強化增值稅立法，維護(hù)稅收法定原則，晉級稅改的法治水平

法以明文規(guī)定為限，征納雙方都有職責(zé)，履行稅法的義務(wù)?，F(xiàn)行增值稅的法規(guī)和規(guī)范性文件仍存在許多不足和漏洞，以言代法以權(quán)壓法，導(dǎo)致執(zhí)法人員行使職權(quán)自由性太大，導(dǎo)致企業(yè)利益受損還無法無理無據(jù)訴求，這是稅法不健全根源所在。所以加快增值稅立法為當(dāng)務(wù)之急，使這一主體稅種上升為法律，以強調(diào)稅法的剛性，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。因此，增值稅要達(dá)到三個符合：①符合《中華人民共和國立法法》基本要求，稅權(quán)法定；②符合黨的十八屆三中全會決定提出稅收法治原則；③符合“法無明文規(guī)定不可為”的法治理念，確保當(dāng)事人合法權(quán)益，不受行政機關(guān)無法律依據(jù)剝奪。行政權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在法律的范圍內(nèi)，在法律沒有規(guī)定的情況下，行政機關(guān)不得作出影響納稅人合法權(quán)益或者隨意增加納稅人義務(wù)的決定。

責(zé)任編輯: 關(guān)宏銳

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