高職院校專項(xiàng)資金核算精細(xì)化管理探析

劉 櫻 王谷香

（1.湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)建設(shè)處，湖南 長(zhǎng)沙410110；2.湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 科研管理處，湖南 長(zhǎng)沙410110）

我國(guó)高職院校正處于高速發(fā)展時(shí)期，為貫徹落實(shí)黨的十八大“全面實(shí)施素質(zhì)教育，深化教育領(lǐng)域綜合改革”的精神，[1]國(guó)家及地方政府積極支持職業(yè)教育改革與發(fā)展，撥付了大量財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。而專項(xiàng)資金有其限定性，是國(guó)家或有關(guān)部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位，具有專門指定用途或特殊用途的資金，需單獨(dú)核算，?？顚Ｓ谩Ｈ绾斡煤霉芎孟?lián)艿呢?cái)政專項(xiàng)資金，是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容。

一、目前高職院校專項(xiàng)資金核算和管理中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)不精細(xì)，預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制不健全

1. 預(yù)算編制不科學(xué)不精細(xì)。部分高職院校預(yù)算編制透明度較低，完整性較差，沒(méi)有科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)及項(xiàng)目論證，且預(yù)算編制調(diào)查隨意。由于專項(xiàng)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，造成預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確不夠精細(xì)。

2. 預(yù)算執(zhí)行不力。項(xiàng)目部門虛報(bào)項(xiàng)目金額，預(yù)算數(shù)與決算數(shù)存在一定差異，專項(xiàng)資金結(jié)余較大。同時(shí)，預(yù)算管理意識(shí)也不夠強(qiáng)。預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算執(zhí)行無(wú)力，隨意調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，擅自更改專項(xiàng)資金用途，

3. 預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制不健全。預(yù)算管理缺乏績(jī)效考核體制，預(yù)算審查不細(xì)，把關(guān)不嚴(yán)，預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲不明，預(yù)算考核責(zé)任不清，缺乏事前監(jiān)督和事中控制，事后監(jiān)管敷衍了事。

（二）項(xiàng)目配套資金的不足及撥付體制的現(xiàn)實(shí)困境

1.配套資金不足。當(dāng)前，我國(guó)高職院校一般項(xiàng)目的立項(xiàng)，均需有資金來(lái)源，上級(jí)主管或財(cái)政部門的立項(xiàng)也要求有一定比例的配套資金，否則，不能立項(xiàng)，也無(wú)法得到相應(yīng)的財(cái)政撥款。故一些高職院校為了達(dá)到申報(bào)條件，不考慮實(shí)際，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)隨意承諾配套經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目立項(xiàng)通過(guò)，財(cái)政專項(xiàng)資金下達(dá)后卻無(wú)法足額配套資金，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度拖延，項(xiàng)目任務(wù)不能按期完成。

2. 撥付體制困境。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，專項(xiàng)財(cái)政資金基本以指標(biāo)形式掛網(wǎng)，受此撥付形式的影響，專項(xiàng)資金往往不能按期到賬，部分高職院校只得從其他渠道籌措資金提前墊付，極大影響了當(dāng)期項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

（三）專項(xiàng)資金使用不太規(guī)范，核算不夠精細(xì)

1．原始憑證審核不嚴(yán)。專項(xiàng)資金支出應(yīng)嚴(yán)格遵循“分項(xiàng)核算、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，用于專項(xiàng)實(shí)施中的業(yè)務(wù)開支、人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)建及大修理等支出。有的高職院校財(cái)務(wù)人員原始票據(jù)審核不嚴(yán)，日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金票據(jù)混搭；有的是1個(gè)人或幾個(gè)人同時(shí)是A項(xiàng)目和B項(xiàng)目的成員，A、B項(xiàng)目之間的某些費(fèi)用混淆不清，致使日常開支、專項(xiàng)與專項(xiàng)之間的經(jīng)費(fèi)不能準(zhǔn)確區(qū)分。

2．經(jīng)費(fèi)開支范圍不明確，會(huì)計(jì)賬戶設(shè)立不健全。部分高職院校未單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目帳，財(cái)政部門下達(dá)專項(xiàng)資金后，究竟哪些可在專項(xiàng)中列支，哪些不能，哪些是限定性支出，大多數(shù)文件只界定了一些大的原則，在具體操作中無(wú)明確規(guī)定，有的甚至連大的原則都沒(méi)有，致使有的高職院校隨意擴(kuò)大專項(xiàng)資金的使用范圍，把不屬于專項(xiàng)用途的接待費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、人員獎(jiǎng)金的發(fā)放、辦公設(shè)備購(gòu)置等全納入專項(xiàng)報(bào)賬，不能準(zhǔn)確區(qū)分專項(xiàng)資金的實(shí)際成本。有的雖設(shè)立了項(xiàng)目帳，但專項(xiàng)賬戶設(shè)立不精細(xì)，沒(méi)有具體到每個(gè)項(xiàng)目或下級(jí)子項(xiàng)目，不利于各項(xiàng)目及子項(xiàng)目的成本分析，降低了專項(xiàng)資金的使用效益。

3．項(xiàng)目管理責(zé)任制度不明確。項(xiàng)目管理責(zé)任制度能夠在很大程度上保障專項(xiàng)資金管理工作的順利開展。[2]在專項(xiàng)建設(shè)期，有些高職院校項(xiàng)目管理責(zé)任制不明確，專項(xiàng)資金的分配和管理不夠合理，一些較大的項(xiàng)目建設(shè)受制于多個(gè)部門管理，各管理部門又缺乏相應(yīng)的溝通協(xié)作，以致項(xiàng)目建設(shè)沒(méi)有重點(diǎn)，專項(xiàng)資金管理審計(jì)驗(yàn)收不達(dá)標(biāo)。為解決這問(wèn)題，部分高職院校往往鋌而走險(xiǎn)，采取一些違規(guī)措施。另外，專項(xiàng)資金的使用也沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制。專項(xiàng)資金下達(dá)后，學(xué)院或項(xiàng)目部門只管花錢，資金的使用效果無(wú)人問(wèn)津，一旦專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)紕漏，各部門、各人員之間就互相推卸責(zé)任。

二、對(duì)專項(xiàng)資金核算和管理問(wèn)題的可行性對(duì)策探析

（一）合理細(xì)化編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，完善預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制

1. 合理細(xì)化編制預(yù)算。預(yù)算編制是專項(xiàng)資金管理的起點(diǎn)。由于項(xiàng)目的專業(yè)性較強(qiáng)，有的大型項(xiàng)目跨度幾年，財(cái)務(wù)人員上報(bào)預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)與項(xiàng)目部門協(xié)調(diào)溝通，核定各項(xiàng)支出的額度，明確其用途，依照預(yù)算編制原則科學(xué)合理編排，做好項(xiàng)目總預(yù)算、年度預(yù)算及子項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目部門也要充分認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金預(yù)算編制工作的重要性，結(jié)合學(xué)院總體發(fā)展規(guī)劃，配合相關(guān)部門，共同做好預(yù)算編制工作。

2. 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。專項(xiàng)資金項(xiàng)目年度預(yù)算一經(jīng)審定下達(dá)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，一般不予調(diào)整；確有必要調(diào)整時(shí)，經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門同意后報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。[3]對(duì)于沒(méi)有預(yù)算的、不屬于專項(xiàng)資金的開支，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕受理。

3. 完善預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)、預(yù)算編制的合理合法性進(jìn)行分析審核，避免預(yù)算方案盲目調(diào)整，預(yù)算資金隨意使用。

（二）強(qiáng)化撥付管理，提升資金使用的時(shí)效性

1. 強(qiáng)化撥付管理。高職院校專項(xiàng)的申報(bào)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，配合有關(guān)部門做好專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃，在充分考慮項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)及資金總額的基礎(chǔ)上，以足額配套資金為基石申報(bào)立項(xiàng)。相應(yīng)地，財(cái)政部門應(yīng)在國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討改進(jìn)預(yù)算的安排方式，理順資金撥付渠道，把控?fù)芨董h(huán)節(jié)，及時(shí)撥付專項(xiàng)資金。

2. 提升資金使用的時(shí)效性。高職院校要避免滯后下達(dá)的專項(xiàng)資金，成為墊付其項(xiàng)目的還款資金，從而降低了專項(xiàng)資金的時(shí)效性和使用效益。

（三）強(qiáng)化專項(xiàng)資金核算的精細(xì)化管理

1．制定經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷單，嚴(yán)審原始憑據(jù)。由于專項(xiàng)資金具有特定性和專一性的特點(diǎn)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的原始票據(jù)也應(yīng)單獨(dú)整理，記賬憑證單獨(dú)歸檔。財(cái)務(wù)部門可自行設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷單，區(qū)分專項(xiàng)與日常經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目與項(xiàng)目間的經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)原始票據(jù)的真實(shí)性、合法性審核，提高審票效率，對(duì)于不屬于專項(xiàng)資金的原始票據(jù)，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕受理，避免專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以外的支出。

2．提升專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算的精細(xì)化管理水平。專項(xiàng)資金“?？?、專用、專項(xiàng)管理”的特性，就必然要求高職院校明確專項(xiàng)報(bào)賬的流程，設(shè)立專門的會(huì)計(jì)崗位，將有關(guān)專項(xiàng)資金的立項(xiàng)申報(bào)、資金撥付及使用情況等資料整理歸檔，充分利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理軟件對(duì)專項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立核算，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用，提升專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算的精細(xì)化管理水平。

以天財(cái)財(cái)務(wù)軟件為例，財(cái)政專項(xiàng)A資金下達(dá)時(shí)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)輔助賬務(wù)管理“設(shè)置”下的“部門代碼”中新增“財(cái)政專項(xiàng)”，把“財(cái)政專項(xiàng)”作為一個(gè)部門來(lái)設(shè)置，在“項(xiàng)目代碼下的項(xiàng)目分級(jí)立項(xiàng)”中設(shè)置“A項(xiàng)目”。同時(shí)，在“項(xiàng)目基本信息”中填入“A項(xiàng)目”的編號(hào)、名稱、負(fù)責(zé)人、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、立項(xiàng)時(shí)間等具體內(nèi)容，以便在專項(xiàng)名稱相似或一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)幾個(gè)專項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員可通過(guò)專項(xiàng)編號(hào)、負(fù)責(zé)人、立項(xiàng)時(shí)間等其他信息區(qū)分，不至于核算混淆。每新增一個(gè)專項(xiàng)首次賬務(wù)處理時(shí)，以預(yù)算下達(dá)的方式進(jìn)行額度控制，確保項(xiàng)目成本不超支。[4]具體會(huì)計(jì)分錄如下：

①A項(xiàng)目財(cái)政資金下達(dá)100000元：

借：預(yù)算撥入—財(cái)政專項(xiàng)—A項(xiàng)目100000元

貸：預(yù)算撥出—財(cái)政專項(xiàng)—A項(xiàng)目100000元

A項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生用財(cái)政資金支付時(shí)，分別按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

② A項(xiàng)目發(fā)生了辦公費(fèi)3000元：

借：辦公費(fèi)—財(cái)政專項(xiàng)—A項(xiàng)目3000元

貸：財(cái)政公共補(bǔ)助收入—財(cái)政專項(xiàng)—A項(xiàng)目3000元

每筆會(huì)計(jì)分錄完成，賬務(wù)系統(tǒng)管理軟件輔助賬中的“項(xiàng)目明細(xì)賬”同時(shí)生成，見下圖：

財(cái)政專項(xiàng)A 項(xiàng)目明細(xì)帳

通過(guò)項(xiàng)目明細(xì)賬可清晰地反映A項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來(lái)龍去脈，真正做到管好、管實(shí)、管嚴(yán)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，提升專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算的精細(xì)化管理。

3．建章立制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化信息平臺(tái)，完善績(jī)效考評(píng)。高職院校應(yīng)在《中央財(cái)政支持地方高校發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》的基礎(chǔ)上，制定符合本院校的專項(xiàng)資金資金管理制度和辦法，明確專項(xiàng)資金的使用范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)及核算管理，進(jìn)一步分清權(quán)責(zé)，成立專門的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，由院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、國(guó)資和各項(xiàng)目部門等組成，規(guī)定各崗位、各成員的具體職責(zé)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)高職院校內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)、預(yù)算的編制、資金的使用實(shí)施全程跟蹤監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明，把績(jī)效考評(píng)作為來(lái)年預(yù)算安排的一個(gè)重要依據(jù)。相應(yīng)地，高職院校還應(yīng)加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，以便各部門清楚地了解項(xiàng)目建設(shè)動(dòng)態(tài)，資金使用過(guò)程。項(xiàng)目主管部門和財(cái)政部門也應(yīng)及時(shí)在相關(guān)網(wǎng)站上公布項(xiàng)目信息，與高職院校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和支付系統(tǒng)對(duì)接，隨時(shí)掌握財(cái)政資金和配套資金的動(dòng)態(tài)，防止因配套資金不足導(dǎo)致項(xiàng)目的中斷，也避免了專項(xiàng)資金被挪用。

專項(xiàng)資金對(duì)我國(guó)高職院校的建設(shè)起了重要的推進(jìn)作用。在實(shí)際管理中，只有科學(xué)的預(yù)算編制、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算、有效的資金管理制度、明確的項(xiàng)目管理機(jī)制和完善的績(jī)效考評(píng)體系，才能使專項(xiàng)資金發(fā)揮最大效益，促進(jìn)我國(guó)高職院校的全面快速發(fā)展。

[1]習(xí)近平.在全國(guó)高校思想政治工作會(huì)議上的講話[EB/OL].[2017-05-15].http://news.xinhuanet.com/1120083340.htm.

[2]張?。畤?guó)家骨干校建設(shè)專項(xiàng)資金管理探析[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013(11):62-63.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.中央財(cái)政支持地方高校發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法 [EB/OL].[2010-04-15].http://jkw.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201010/t20101026_344303.html.

[4]劉櫻.高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)精細(xì)化管理路徑優(yōu)化研