關于審計失敗的思考
——基于“新大地”審計失敗的案例分析

張一彤

首都經濟貿易大學

一、新大地審計失敗案例分析

2010年，新大地啟動創(chuàng)業(yè)板IPO，在經過證監(jiān)會審核通過后進入創(chuàng)業(yè)板發(fā)行。隨后有媒體曝出新大地可能使用了財務造假的手段來粉飾業(yè)績，最終通過調查證實其確實存在財務舞弊現(xiàn)象，證監(jiān)會決定終止其上市請求。

1、公司內部財務舞弊問題分析

(1)虛增收入：新大地運用多種手段進行收入的虛增，其一是以真實銷售客戶的名義虛增收入，將虛構的收入拆分到數(shù)量較多的小客戶中，同時在銷售產品時多采用現(xiàn)金交易的方式，而非銀行收款。其二是將自有資金轉化為收入，利用實際控制的公司虛構交易情況，以購買原材料或建設廠房等方式將自有的資金轉移到其控制的公司當中，然后再虛構銷售將那筆資金轉回到新大地，從而達到虛增收入的目的。

(2)虛減成本：根據(jù)當年賣價和毛利率計算得到的茶油營業(yè)成本為每噸33618元。此時，茶油的原材料成本已經低于根據(jù)賣價計算得到的營業(yè)成本，而營業(yè)成本是在材料成本的基礎上還需要加上人工費用和制造費用。可見，新大地對生產環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本做了手腳。

(3)虛增資產：新大地為了追求上市，夸大其擁有的資產總額，在2009—2011年間多次向其控制的某家建筑公司以支付建造費用轉款，偽造在建工程，列入資產負債表中的資產總額當中。然而，事實上該建筑公司并沒有實施工程建造。基于此行為，新大地在資產負債表中三年虛增固定資產的金額為227.68萬元、648.73萬元、264.5萬元。

(4)隱瞞關聯(lián)方交易：新大地伙同注冊會計師對其關聯(lián)交易進行偽造和掩蓋，在其披露的信息當中，前十大客戶與新大地不存在關聯(lián)交易，通過該手段它成功的進行了資金轉移、虛增收入等一系列造假行為。根據(jù)證監(jiān)會的調查結果顯示，其三年的前十大客戶共有22家，其中有10家公司都或多或少的與新大地存在關系，而且其交易金額不菲。

2、外部審計問題分析

從新大地公司的招股說明書我們可以看到，為新大地公司出具驗資報告的是立信會計師事務所，簽字注會為趙和宇、王海濱。然而按照證監(jiān)會調查披露結果顯示，趙和宇不僅在立信會計師事務所執(zhí)業(yè)，而且還是北京中興新世紀會計師事務所的負責人，更是新大地公司第三大股東大昂集團的總裁。如果新大地能夠成功 IPO，趙合宇作為新大地的第三大股東大昂集團的總裁也將是最大受益者之一。注冊會計師與發(fā)行企業(yè)存在如此緊密的利益關系，注冊會計師趙合宇對新大地科技的驗資過程的“公正性”是很難保證的。這嚴重違反了外部審計最關鍵的前提條件“獨立性”。

二、審計失敗的防范措施

1、完善上市公司內部治理結構

本案例中新大地的大股東黃運江還是公司經營管理者，使得上市公司的董事會與管理者高度重合。在這種情況下，監(jiān)事會的地位會被董事會或管理層壓制，很難在公司的經營過程出現(xiàn)問題時進行監(jiān)督和提醒。為了能對企業(yè)完成高質量的審計，上市公司應盡量避免發(fā)生財務舞弊，降低被審計單位給注冊會計師帶來的風險和壓力，發(fā)揮其內部相關部門的監(jiān)督責任，完善公司內部的治理結構。

首先，充分發(fā)揮股東大會在公司運營過程中對控股股東的約束作用，更好地維護中小投資者的利益。其次，建立健全上市公司董事會的組織架構，發(fā)揮獨立董事在公司治理的作用。董事會與總經理職位分離，能夠保證職務不相容；而獨立董事能夠保障分權制衡，確保董事會和管理層的相對分離，決策者與執(zhí)行者不重合。同時發(fā)揮公司內部審計的作用，設立審計委員會。最后，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會能否充分發(fā)揮作用嚴重影響著公司的有效、合法運營，因此保證和推動監(jiān)事會的權力行使，能有效提高其對董事會和管理層的有效監(jiān)督，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

2、加大政府對審計師的監(jiān)管和懲罰力度

首先，政府部門應當根據(jù)行業(yè)的發(fā)展情況和出現(xiàn)的問題，同時吸收和借鑒國際上相關領域的經驗，及時制定或者完善相關法律法規(guī)和披露制度來加大對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管力度，推動形成更加有效的審計業(yè)務質量控制體系，同時可以采用注冊會計師社會職務公開制度，盡量杜絕如本案例中注冊會計師趙和宇身兼數(shù)職等的違法行為。

其次，會計師事務所和注冊會計師串通公司進行造假行為所帶來的收益往往會遠大于他們受到因違規(guī)受到懲罰付出的成本，這也造成了他們選擇鋌而走險試圖蒙混過關。這也表明了我國的相關法律法規(guī)對進行違法違規(guī)行為導致審計失敗的注冊會計師量刑較輕。因此，修改和進一步完善法律法規(guī)，對違法行為進行嚴懲，有助于從源頭扼殺掉上市公司和審計師造假的想法，增強法律意識。一是降低訴訟者的訴訟成本和門檻，二是如果對投資者造成了嚴重的利益損害，需要將責任追究到事務所及個人，采用法律手段加大對違規(guī)者的打擊力度，從成本收益角度給注冊會計師帶來壓力，更好的維護信息使用者的利益，推動審計行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3、注重注冊會計師的職業(yè)道德教育

建立和健全注冊會計師的職業(yè)道德教育體系，包括對注冊會計師的職業(yè)責任、職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力等進行教育。首先需要加強對注冊會計師個人職業(yè)品德的教育，提高從業(yè)人員的素質。當注冊會計師確立了正確的職業(yè)價值觀，這會輔助他們遵循獨立、客觀等原則，加深對道德規(guī)范的理解。其次政策法規(guī)教育也必不可少。政策法規(guī)教育利于注冊會計師知法懂法守法，引導其學習和自覺遵守相關法規(guī)要求。最后加強對注冊會計師的專業(yè)勝任能力教育，培養(yǎng)職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，同時對專業(yè)技能和知識進行后續(xù)教育，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，提高審計效率，盡量避免審計失敗的發(fā)生。

[1]曹媛，上市公司財務舞弊問題研究——以"新大地"為例，[D]，北京：財證部財政科學研究所，2015.

[2]劉明輝，高級審計研究，[M]，大連：東北財經大學出版社，2013(2)：249-271.

[3]應里孟，陽杰，基于財務舞弊GONE理論的新大地財務造假動機案例分析及審計啟示，[J]，論壇，2016(9)：14-17.