營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析

1.張旭紅 2.范 銘 3.李冬生

1,2.沈陽城市學(xué)院?3.沈陽大學(xué)

營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析

1.張旭紅 2.范 銘 3.李冬生

1,2.沈陽城市學(xué)院?3.沈陽大學(xué)

營改增，顧名思義就是將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。在此以前，營業(yè)稅和增值稅是企業(yè)征稅項目中主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。國家推行營改增政策，從整體上看，是對企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕，也從一定程度上拓展了企業(yè)的發(fā)展空間，給企業(yè)營造了更加有利的發(fā)展環(huán)境。在原增值稅稅率的基礎(chǔ)之上，國家還增加了6%和11%這兩項低稅率。通過營改增這一改革行為，對我企業(yè)中的會計核算提出了更進(jìn)一步的要求，也帶來了巨大的影響。文章通過對營改增的意義進(jìn)行簡要的論述，并對營改增背景下企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行了論述，最后提出了相關(guān)的對策供大家參考。

營改增；會計核算；影響

自從稅收體制實施以來，營業(yè)稅和增值稅是我國企業(yè)的兩大主體稅種，之前我國主要采用這兩大稅種并行的稅收方式，不但容易造成重復(fù)征稅，增加企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，還影響了增值稅作用的發(fā)揮，不利于我國經(jīng)濟的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，因此營改增的實施順應(yīng)了發(fā)展潮流，有效地解決了之前稅收政策的弊端，無論對于我國的稅制改革還是經(jīng)濟的發(fā)展都將起到積極的推動作用。

1 營改增實施的背景及意義

1.1 營改增實施背景

營改增是指把企業(yè)要繳納的營業(yè)稅更改為增值稅，從而避免重復(fù)納稅的情況發(fā)生，這樣的方式主要是為企業(yè)內(nèi)部的增值部分的納稅所制定的。我國從2012年就實施了營改增的政策試點方案，經(jīng)過幾年來的發(fā)展與完善，終于在2016年開始全面的推廣營改增。據(jù)統(tǒng)計，“營改增”在將事業(yè)單位作為試點單位后，相關(guān)事業(yè)單位的繳稅額度均有不同程度地減少 ， 事業(yè)單位在實現(xiàn)盈利的同時，也可更好地服務(wù)于社會?！盃I改增”稅制改革的主要目的是解決營業(yè)稅征收過程中暴露的弊端，逐步取消營業(yè)稅，并改為統(tǒng)一征收增值稅。降低事業(yè)單位稅負(fù)成本的同時，減輕其實際繳稅額度，保證事業(yè)單位的良性發(fā)展態(tài)勢。

1.2 營改增實施的意義

在如今我國經(jīng)濟政策的一系列調(diào)整改革中，營改增的實施具有積極的意義，具體表現(xiàn)在以下幾點。首先，營改增的實施不僅避免了企業(yè)重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅的情況，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的發(fā)展空間；其次，營改增的實施促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及優(yōu)化，加快現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展速度；最后，營改增的實施對企業(yè)的稅收和市場競爭而言也更加公平，有利于企業(yè)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提升企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。營改增就是指把企業(yè)要繳納的營業(yè)稅更改為增值稅，從而避免重復(fù)納稅的情況發(fā)生，這樣的方式主要是為企業(yè)內(nèi)部的增值部分的納稅所制定的。因此，營改增的實施和推廣對于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展和社會經(jīng)濟的快速增長都有推動作用。

2.營改增對企業(yè)會計核算的影響

2.1 對企業(yè)成本核算的影響

企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時候一般都采用價稅合計的方式，這樣就兼顧了企業(yè)成本和進(jìn)項稅額。隨著營改增的全面實行，使得企業(yè)在成本核算上產(chǎn)生了巨大的轉(zhuǎn)變，企業(yè)能夠通過增值稅發(fā)票中的進(jìn)項稅額來抵扣銷項稅額，通過這種抵扣，成本的核算方式產(chǎn)生了很大的轉(zhuǎn)變。

2.2 對企業(yè)現(xiàn)金、利潤核算的影響

企業(yè)的收入、成本以及營業(yè)稅是影響企業(yè)現(xiàn)金和利潤的主要幾個方面。在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，現(xiàn)金流的減少勢必會伴隨著營業(yè)稅的增長，營改增未實行之前，企業(yè)通常先交營業(yè)稅而后進(jìn)行補平，這樣的方式容易造成實際繳納的稅額和會計上的不一致現(xiàn)象，這就直接影響到了企業(yè)的現(xiàn)金、利潤。營改增的全面實行，企業(yè)只需繳納增值稅，這樣一來，企業(yè)處于先收益，后繳稅的模式之中，不但能夠避免實際繳稅與賬目的一致，還能夠提高企業(yè)的現(xiàn)金和利潤，可謂是一舉兩得。

2.3 對增值稅票管理的影響

營改增在全國范圍內(nèi)的實施和推進(jìn)必然會使得增值稅在各個方面產(chǎn)生一些轉(zhuǎn)變。尤其是對一些違法亂開、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象等將會受到法律的嚴(yán)懲，另外，對于使用增值稅發(fā)票的企業(yè)也提出了更高的要求，必須要確保增值稅發(fā)票的真實性，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.4 對小規(guī)模納稅人的影響

營改增的實行也在一定程度上引起了小規(guī)模納稅人的重視，應(yīng)該說對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生了一些不利的影響，主要體現(xiàn)銷售上面。從一般納稅人客戶的角度來考慮，購貨時會要求銷售方提供增值稅專用發(fā)票，即使小規(guī)模納稅人能到國稅機關(guān)代開專票，稅額是3%，如果產(chǎn)品沒有價格上較大的優(yōu)勢，為了獲得更多的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，客戶可能更傾向于選擇能開出17%專票的供應(yīng)商，從而影響了小規(guī)模納稅人的銷售收入。

2.5 對企業(yè)財務(wù)管理的影響

第一，企業(yè)要全面細(xì)致的對招標(biāo)中與價格相關(guān)的部分進(jìn)行闡釋，明確比價價格的內(nèi)容，即不含增值稅的稅前價格，，因為報價單位存在差異，其增值稅稅率也會存在一定差異，并且假設(shè)一些報價并沒有明確指出是增值稅時，應(yīng)該參照不能辦理增值稅發(fā)票的報價對待。第二，企業(yè)還要全面了解簽署合同中的發(fā)票種類，一般情況下，合同中認(rèn)定的發(fā)票用兩種，一種是增值稅專用發(fā)票，另一種是增值稅普通發(fā)票，但是，如果站在企業(yè)經(jīng)濟效益的視角來看，增值稅普通發(fā)票不能抵扣，從而加大的企業(yè)的成本費用。即使取得增值稅專用發(fā)票的情況下，假設(shè)合同中的總額不發(fā)生改變，當(dāng)增值稅率增高時，那么可以進(jìn)行抵扣的增值稅額也就越大。所以，全面了解合同中的有關(guān)信息，可以有效的減少合同糾紛的發(fā)生幾率。

3 結(jié)語

綜上所述，營改增的實施與推廣不但減少了企業(yè)重復(fù)納稅的情況，而且對于我國稅制的發(fā)展與完善具有積極的意義。由于營改增對企業(yè)的發(fā)票管理、財務(wù)報表、成本核算、企業(yè)所得稅等都產(chǎn)生了一定影響，因此企業(yè)財務(wù)管理部門要積極順應(yīng)營改增的發(fā)展要求，結(jié)合企業(yè)實際情況優(yōu)化會計核算工作制定科學(xué)有效的營改增計劃，以進(jìn)一步提高企業(yè)會計工作效果。

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[2]李炳芝.論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，17：192.

[3]葛剛.探究“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].中國商貿(mào)，2015，08：15-17.

[4]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友，2015，16：89-91.