論審計風(fēng)險的規(guī)避與防范

羅 杰

中一東北國際醫(yī)院有限公司

內(nèi)部審計是企業(yè)為了促進價值增值，使自身組織營運狀況得到有效改善，所開展的獨立客觀的咨詢活動，利用系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的有效性進行評價，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)自身目標。由于內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中，更易于發(fā)展自身經(jīng)營管理過程中的漏洞，內(nèi)審人員往往更為熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略目標、制度以及工作流程，更容易發(fā)現(xiàn)其中的不足或缺陷，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供有利依據(jù)。作為內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性正逐步顯現(xiàn)出來，各界對于內(nèi)部審計工作提出了更高的期望，使得內(nèi)部審計責(zé)任也明顯增大。同時，由于內(nèi)部審計的工作量大幅增加，致使內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的概率呈現(xiàn)上升的趨勢。為此，正確認識和全面了解內(nèi)部審計風(fēng)險，強化內(nèi)審人員審計風(fēng)險意識，積極有效的防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作在維護市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理等方面風(fēng)險的預(yù)防和控制等方面發(fā)揮重要作用。因此，企業(yè)防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，已成為企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員需要研究和解決的重要課題。

一、審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指因?qū)徲媽ο蠛蛯徲嬤^程的錯誤或不當造成審計結(jié)論與審計對象背離的可能性。具體地說，審計風(fēng)險是由于審計人員在審計過程中錯誤地估計和判斷了被審計單位存在的問題，采用了不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，?dǎo)致有關(guān)審計意見、結(jié)論或評價出現(xiàn)錯誤的可能性。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

1.內(nèi)部審計對象和審計內(nèi)容存在復(fù)雜性。隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的國際化、集團化的水平不斷提高，經(jīng)營、流通等環(huán)節(jié)呈現(xiàn)多樣性、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計對象和審計內(nèi)容出現(xiàn)了多樣性和復(fù)雜性，不確定因素大幅上升，增加了內(nèi)部審計工作的難度和深度，因此，控制內(nèi)部審計風(fēng)險的難度也隨之加大，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的概率也逐漸增加。

2.企業(yè)的快速發(fā)展導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的加大。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，經(jīng)營范圍也隨之擴大，經(jīng)營方式靈活多樣，往來業(yè)務(wù)更加繁雜，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)增多增細，企業(yè)資本構(gòu)成也多元化，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險日益增大，對內(nèi)部審計人員來說，面對如此復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營活動，審計工作失誤的可能也增大了，出現(xiàn)風(fēng)險的概率也增大了。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)高低，決定了出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險的多少。內(nèi)部審計工作具有很強的專業(yè)性，對從事內(nèi)部審計工作的人員，在專業(yè)能力和實際工作經(jīng)驗上要求很高，審計人員不但要具備豐富的專業(yè)知識，包括財會、審計、電子數(shù)據(jù)處理、相應(yīng)的政策法規(guī)等方面的知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力的高低，直接影響著內(nèi)審工作開展的深度和廣度，是導(dǎo)致審計風(fēng)險的直接原因。

對于業(yè)務(wù)能力相同的審計人員，工作責(zé)任感的強弱則決定著發(fā)生審計風(fēng)險的多少。有強烈工作責(zé)任感的內(nèi)審人員，由于工作認真負責(zé)、精益求精，出現(xiàn)工作失誤的概率相對少一些，而對于一些工作不認真、敷衍了事的內(nèi)審人員，就有可能給審計工作造成重大失誤，導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。甚至有的審計人員由于害怕打擊報復(fù)或影響個人、部門之間的關(guān)系而網(wǎng)開一面，故意隱瞞或縮小審計事實，虛報瞞報，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

4.企業(yè)內(nèi)控制度不健全或遵循性較差導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。通過對以往的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)有的內(nèi)控制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)現(xiàn)在的工作程序，但制度的制訂部門沒有及時進行修訂和完善，或者已建立可行的內(nèi)控制度，但在實際工作中沒有嚴格按照內(nèi)控制度執(zhí)行，導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加。

5.錯誤的使用內(nèi)審程序和方法，將導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險。內(nèi)部審計采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，對內(nèi)部審計質(zhì)量影響很大，審計程序和審計方法的正確與否會直接影響內(nèi)部審計結(jié)論是否正確，從而增加了產(chǎn)生內(nèi)審風(fēng)險的可能性。

三、企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險的基本特征

1.內(nèi)部審計風(fēng)險在客觀上存在必然性。企業(yè)在市場經(jīng)濟活動中，內(nèi)部和外部的經(jīng)營、管理等環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計人員由于素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的不同，出現(xiàn)工作失誤等多方面原因，都會產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險，因此，企業(yè)發(fā)生內(nèi)部審計風(fēng)險在客觀上存在必然性。

2.內(nèi)審風(fēng)險存在復(fù)雜性。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)國際化、集團化、多元化的趨勢越來越快，內(nèi)審工作也隨之變得越來越復(fù)雜，許多內(nèi)審項目跨地域、跨專業(yè)相互交融，而內(nèi)審風(fēng)險融于企業(yè)經(jīng)營、管理的每個環(huán)節(jié)和經(jīng)營要素中，時刻都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能，對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量也產(chǎn)生影響，因此，復(fù)雜性是企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險的基本特征。

3.內(nèi)審風(fēng)險存在潛在性。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，如果內(nèi)審人員受自身能力、審計方法和人為干擾等因素的影響，做出了不正確的內(nèi)審結(jié)論，并在當時未被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，尚未出現(xiàn)不良后果，也就沒有追究審計責(zé)任，但這種審計風(fēng)險是永存的，只是處于潛伏狀態(tài)，沒被發(fā)現(xiàn)而已，沒有變成現(xiàn)實的審計風(fēng)險，因此，潛在性是企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險的重要特征。

4.內(nèi)審風(fēng)險具有無意性。內(nèi)審風(fēng)險的無意性是指審計風(fēng)險產(chǎn)生于審計人員無意識的行為，即不是內(nèi)審人員在內(nèi)審工作中故意而為，而是無意中的失誤，導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險的發(fā)生，并承擔(dān)了因此而產(chǎn)生的嚴重后果。

5.內(nèi)審風(fēng)險是可控的。在企業(yè)內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員對內(nèi)部審計風(fēng)險不是無能為力的，而是可以測試分析和控制的。盡管審計風(fēng)險不可避免，但通過內(nèi)部審計人員的努力，可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行分析判斷，對以覺察的風(fēng)險進行控制，從而達到控制審計風(fēng)險的目的。

四、如何防控內(nèi)審風(fēng)險

預(yù)防和控制內(nèi)審風(fēng)險，是企業(yè)管理者和專業(yè)人員不容忽視的職責(zé)，如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)重點做好以下工作：

1.牢固樹立審計風(fēng)險意識。為了規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，內(nèi)審人員一定要從思想上高度重視審計風(fēng)險，牢固樹立審計風(fēng)險意識，只有在思想上高度重視，才能在審計工作中有目的地加以防范。

2.建立預(yù)測分析和防范風(fēng)險機制。在企業(yè)內(nèi)部，由于規(guī)模擴大、經(jīng)營多元化，經(jīng)營和理財工作的難度越來越大，對企業(yè)的經(jīng)營、管理和效益的影響也越來越大。企業(yè)如能建立形成預(yù)測分析和防范風(fēng)險機制，就可以事先采取有效措施避免風(fēng)險的發(fā)生，從而減少可能發(fā)生的審計風(fēng)險；反之，就有可能消極、被動地通過造假業(yè)績來應(yīng)付，成為潛在的審計風(fēng)險。

3.全面促進內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)的提高。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)審人員所具備的專業(yè)知識、工作經(jīng)歷及思想道德水平等因素，都直接或間接地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量，也決定了出現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險的多少，因此要不斷地加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和法律法規(guī)及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使每一位從事內(nèi)審的同志都能嚴格遵守相關(guān)的法律和規(guī)定，杜絕濫用職權(quán)、徇私舞弊和以權(quán)謀私。嚴格按程序辦事，不越紅線，做到公平、公正，客觀真實地反映審計結(jié)果，科學(xué)、準確地做出審計評價；不斷地推動和促進內(nèi)部審計人員的知識更新，特別是計算機方面知識的更新尤為重要。隨著我國信息產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，計算機應(yīng)用無論在日常生活中，還是在工作中的重要性日益顯現(xiàn)，在內(nèi)審工作中更是時刻離不開計算機的支持和幫助，因此，要求每一位內(nèi)審人員要根據(jù)業(yè)務(wù)需要，及時、不斷地學(xué)習(xí)計算機方面相關(guān)知識，提高運用能力和水平，補齊短板，以適應(yīng)內(nèi)審工作新形勢、新要求；同時要高度重視利用計算機技術(shù)進行作假、舞弊的案件日益趨多，要充分認識計算機技術(shù)是一把“雙刃劍”，即可提高內(nèi)審的工作效率，也可利用計算機技術(shù)修改軟件、程序，來掩蓋事實真相、弄虛作假，這就要求內(nèi)部審計人員全面提升計算機運用水平和操作能力，以適應(yīng)現(xiàn)代審計工作發(fā)展的需要，控制內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。

4.嚴格遵守內(nèi)控制度。無論企業(yè)規(guī)模的大小、管理的好壞，為了保證企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展和不斷壯大，建立完善的內(nèi)控制度是企業(yè)發(fā)展、壯大最重要的基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部審計人員在日常工作中，要嚴格遵守并不斷的根據(jù)法律、法規(guī)和工作實際完善、充實內(nèi)控制度，做到有章可循、按章辦事。

5.規(guī)范審計程序科學(xué)運用審計方法。在內(nèi)部審計工作中，錯誤地使用審計程序或遺漏內(nèi)審程序就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計工作出現(xiàn)失誤，而不恰當、不科學(xué)的審計方法，不僅費時、費力，而且會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員出現(xiàn)誤判，為內(nèi)審風(fēng)險的產(chǎn)生提供了條件。因此，嚴格遵守內(nèi)審程序、科學(xué)運用審計方法，對防控內(nèi)審風(fēng)險的發(fā)生具有重要作用。

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