煙草企業(yè)加強全面預(yù)算管理的思考

紀 岫

湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司吳忠卷煙廠

一、引言

煙草企業(yè)以“戰(zhàn)略引領(lǐng)、計劃（目標）牽頭、預(yù)算支撐、評價驅(qū)動”四位一體策略，構(gòu)建全面預(yù)算的管理體系。全面預(yù)算管理內(nèi)容已從傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算前延至業(yè)務(wù)計劃預(yù)算，便于從業(yè)務(wù)立項開始整合統(tǒng)籌，促使了戰(zhàn)略預(yù)算引領(lǐng)更具前瞻性、目標和計劃設(shè)定更具可行性、財務(wù)預(yù)算編制更具準確性、預(yù)算評價和分析更具客觀性。全面預(yù)算在管理在煙草企業(yè)發(fā)揮的作用越來越突現(xiàn)，全面預(yù)算水平得到不斷深入和提高。但是受各種因素制約和影響，全面預(yù)算管理還應(yīng)進一步改進、創(chuàng)新和完善。

二、全面預(yù)算管理發(fā)揮的作用

煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理以來，在預(yù)算管理上下了很大的功夫，行業(yè)通過層層壓實責(zé)任、信息技術(shù)運用、大力推廣全預(yù)算體系的方式，逐步完善預(yù)算管理職能，使得預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標更加融和。

1、價值傳導(dǎo)逐步突顯

各業(yè)務(wù)單位以計劃聯(lián)動、目標連鎖、預(yù)算聯(lián)控為目的，著眼全局，放眼未來，全面、系統(tǒng)地編制預(yù)算，預(yù)算管理的精度、細度不斷加強，戰(zhàn)略預(yù)算符合企業(yè)發(fā)展又符合績效管理目標要求的契合度逐步提高，企業(yè)所有資源“ 物盡其用”的狀態(tài)越來越吻合，預(yù)算管理在煙草企業(yè)中的管理價值體現(xiàn)逐步突顯。

2、預(yù)算管理逐步精細

自實施全面預(yù)算管理以來，煙草企業(yè)各個部門各單位，從業(yè)務(wù)作業(yè)流程環(huán)節(jié)入手，橫向到邊，縱向到底，將預(yù)算業(yè)務(wù)指標與財務(wù)預(yù)算對接，由全體人員共同參與，編制、執(zhí)行、分析和反饋。預(yù)算從編報、職能評審、綜合評審過程，都體現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的緊密結(jié)合。通過預(yù)算理念、流程、考核等內(nèi)容的提高促進各層面的溝通和協(xié)調(diào)，近年來行業(yè)預(yù)算管理水平不斷提高，預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算分析更加精準。

3、系統(tǒng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享

煙草企業(yè)通過引進預(yù)算系統(tǒng)，改進預(yù)算編制的手段，提高預(yù)算的效率和效果。通過大數(shù)據(jù)集成將預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合和共享，提高了預(yù)算分析能力，為決策支持提供依據(jù)。

4、責(zé)任明確權(quán)責(zé)匹配

明確了預(yù)算流程和組織結(jié)構(gòu)，建立責(zé)任主體，將權(quán)責(zé)利掛鉤，建立合理的激勵和約束機制。

總之，全面預(yù)算管理的實施成為煙草企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念、提升水平、創(chuàng)造價值和支撐戰(zhàn)略的重要手段。

三、煙草企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制仍存在隨意性

煙草專賣體制的特殊性，家大業(yè)大的通病，編制預(yù)算習(xí)慣往往按計劃依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗判斷而定，預(yù)算計劃不精準、不合理、費用預(yù)計缺乏前瞻性，存在個別項目預(yù)算編制與實際執(zhí)行偏離較大的現(xiàn)象。例如：下級單位對集團公司年度內(nèi)所有工作事項掌握不全，常常對日常費用預(yù)計不足，造成如差旅費、辦公費、運輸費等預(yù)算偏緊，時常申請調(diào)整；投資和維修項目申報時，擔心設(shè)備出現(xiàn)狀況，求全、求大申報預(yù)算。實際實施時，因招標、采購、維修期限、生產(chǎn)安排、審計等諸多種原因，預(yù)算執(zhí)行進度緩慢，出現(xiàn)為完成預(yù)算年底突擊集中報賬或預(yù)算執(zhí)行程度偏低的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象造成預(yù)算有可能調(diào)整頻繁，缺乏剛性。而預(yù)算執(zhí)行不均衡，不利企業(yè)費用的控制改進和對比。

（二）預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)對接不暢

近年來，電子信息技術(shù)迅猛發(fā)展，煙草企業(yè)順應(yīng)發(fā)展，從規(guī)范和效率出發(fā)，先后開發(fā)運行預(yù)算系統(tǒng)、采購管控系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)和ERP財務(wù)核算系統(tǒng)，這些系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣，互相聯(lián)動，預(yù)算系統(tǒng)做為系統(tǒng)的源頭，重要程度可想而之。實際運行中，由于企業(yè)預(yù)算管理人員綜合專業(yè)技能和電算化操作水平不一，往往因預(yù)算科目、項目掌握不全部，經(jīng)辦人員為了報銷而使用不相符的科目預(yù)算去發(fā)生業(yè)務(wù)；因ERP系統(tǒng)操作不熟練、資金支付填單等錯誤原因，造成部分預(yù)算執(zhí)行受阻，致使真正的業(yè)務(wù)無法執(zhí)行的現(xiàn)象。財務(wù)人員常?；M很大的力氣和時間聯(lián)系幾個系統(tǒng)信息人員糾正錯誤和修改預(yù)算，經(jīng)辦人員又為業(yè)務(wù)不能按時支付而焦慮。業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員同時感到并沒有因信息化帶來高效快捷的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，反而會因系統(tǒng)過于龐大，系統(tǒng)間對接不暢使得預(yù)算在執(zhí)行中受困。

（三）預(yù)算過程考核不嚴格

煙草企業(yè)均建立了預(yù)算管理機構(gòu)和管理制度，預(yù)算編制、申報、執(zhí)行、考評也都在執(zhí)行，預(yù)算管理現(xiàn)狀中，執(zhí)行程度和效果不一。

預(yù)算編制過程中，因業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理員變動或?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)計不足，出現(xiàn)預(yù)算漏報，少報、錯報事項。執(zhí)行過程中，因戰(zhàn)略計劃、目標不合理、不科學(xué)原因，使得預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問題，這些問題有客觀因素，也有主觀因素。預(yù)算評價時業(yè)務(wù)部門以種種不可控因素為由申辯，考評部門因服務(wù)不到位和怕得罪人放松考核，造成預(yù)算考評機制形同虛設(shè)，流于形式。一套全面客觀、兼顧公正的預(yù)算考評體系的建立尤其重要，也是推動預(yù)算管理不斷完善的必備手段。

（四）預(yù)算定額體系不健全

構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算定額標準體系，是資源分配的重要依據(jù)，是確保預(yù)算目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，煙草企業(yè)在預(yù)算定額上還存在以下問題。

1．總體規(guī)劃不到位。預(yù)算定額是一項繁瑣、細致的工作，由于各企業(yè)單位管理方式和重視程度不一，定額體系建立的進度和定額數(shù)據(jù)庫的形成參差不齊。各企業(yè)定額標準的制定口徑和標準不統(tǒng)一，企業(yè)間部分定額標準的差異較大。

2.制度建設(shè)有待加強，管理責(zé)任落實不到位。定額標準的管理、考核與評價等相關(guān)配套制度與工作機制還不健全，歸口管理責(zé)任落實不到位，難以實現(xiàn)對預(yù)算定額項目的有效管理。

3.管理分工不明確。企業(yè)內(nèi)部對定額數(shù)據(jù)建立有相互推諉和收集整理數(shù)據(jù)的為難情緒，預(yù)算定額標準建立的歸口職責(zé)和定位不清，分工不明確?；X的部門認為定額是財務(wù)或企管的事，而簡單的定額不能滿足企業(yè)的要求，有效的定額又讓企業(yè)受到制約產(chǎn)生抵觸情緒。

四、煙草企業(yè)預(yù)算管理建議

（一）預(yù)算編制科學(xué)統(tǒng)籌

1、優(yōu)化資源分配方式

構(gòu)建戰(zhàn)略、目標、計劃、預(yù)算、評價五個要素的PDCA循環(huán)，實現(xiàn)要素管理的持續(xù)優(yōu)化。通過預(yù)算理念、流程、考核等內(nèi)容的提高促進各層面的溝通和協(xié)調(diào)。明確各層級責(zé)任與分工，通過目標層層分解，使控制策略與戰(zhàn)略保持一致，同時為自下而上形成資源需求及自上而下資源配置等做好輸入和準備。充分利用外部視角，根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢科學(xué)統(tǒng)籌和調(diào)配預(yù)算，集中頭部資源，打造爆款，從而提升品牌核心競爭力和價值驅(qū)動。

2、以業(yè)務(wù)驅(qū)動進行預(yù)測

引進預(yù)算系統(tǒng)，改進預(yù)算編制的手段，提高預(yù)算的效率和效果。通過業(yè)務(wù)財務(wù)一體化開展預(yù)算編制、申報、評審、分析和評價。通過業(yè)務(wù)耗用的最優(yōu)時間和價值匹配預(yù)算，盡可能做到預(yù)算精準，資金合理調(diào)配使用，把錢用在刀刃上。

生產(chǎn)：以銷定產(chǎn)（品牌、規(guī)格）、產(chǎn)銷平衡、總量控制，確定各卷煙廠不同牌號、規(guī)格卷煙的生產(chǎn)量。

采購：依據(jù)不同牌號、規(guī)格卷煙的生產(chǎn)量以及單耗定額，確定各種物料的采購量及采購資金

銷售：依據(jù)卷煙計劃管理的特點，在不能突破總量控制的前提下，改善、優(yōu)化卷煙品牌、規(guī)格結(jié)構(gòu)。

（二）掌握系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)性

企業(yè)不僅要加強財務(wù)人員專業(yè)技能水平和信息化操作的水平的提高，還應(yīng)提升財務(wù)人員解決問題和分析問題的能力。要掌握系統(tǒng)與系統(tǒng)間的勾稽關(guān)系和運行規(guī)律，要有快速解決業(yè)務(wù)部門問題的能力，充分發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)龍頭作用。財務(wù)人員還應(yīng)當好預(yù)算培訓(xùn)員，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門掌握預(yù)算所涵蓋的財務(wù)指標，服務(wù)職能部門完整地申報預(yù)算、正確填報單據(jù)，確保預(yù)算執(zhí)行暢通。

預(yù)算執(zhí)行中的偏差通過標準化流程進行校正，同時持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)。利用信息化技術(shù)將業(yè)務(wù)-預(yù)算-財務(wù)各系統(tǒng)聯(lián)動管控，數(shù)據(jù)集成共享，預(yù)算執(zhí)行多維度實時統(tǒng)計查詢。通過大數(shù)據(jù)集成提高分析和決策支持能力，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為業(yè)績管理體系全面建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（三）嚴肅預(yù)算過程考評

預(yù)算考評要從及時性、準確性、合規(guī)性和完整性四個維度開展。預(yù)算編制應(yīng)準確，不缺項、不漏項、不夸大，要可依、可據(jù)。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序進行，過程要合規(guī)、完整，執(zhí)行中不可控因素的剔除要有確切的依據(jù)。預(yù)算分析要客觀、透徹，理由要充分。預(yù)算考評部門要依據(jù)制定的標準分級考核，按期通報考評結(jié)果，分析、跟蹤和服務(wù)考評事項，層層傳導(dǎo)壓力，使預(yù)算管理機制高效運行，預(yù)算管理價值更加突顯。

（四）完善預(yù)算定額體系

定額預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，也是精益成本管理的重要手段，企業(yè)建立定額體系建設(shè)有益于煙草行業(yè)進行成本費用的預(yù)算、管控評價及行業(yè)對比分析，建立健全精益成本與預(yù)算管理相結(jié)合的制度可以實現(xiàn)成本的事前、事中、事后控制，全面提升管控水平。

煙草企業(yè)應(yīng)全面梳理、歸集整理、現(xiàn)場調(diào)研各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本費用發(fā)生情況，制定定額體系實施計劃。分步驟、分環(huán)節(jié)建立定額指標目錄和定額值，查找相應(yīng)環(huán)節(jié)存在的問題，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算項目定額參數(shù)表，固化預(yù)算項目定額指標。每年根據(jù)管控要求適時修訂調(diào)整定額標準值，把定額數(shù)據(jù)內(nèi)置在預(yù)算系統(tǒng)，以供預(yù)算編制、審批為依據(jù)。通過定額管理的不斷完善有效控制了各項成本費用，促進了企業(yè)管理持續(xù)改進提升。

五、結(jié)束語

持續(xù)完善全面的預(yù)算管理是煙草管理上水平提升的有力抓手，是煙草可持續(xù)發(fā)展的有力保障，是煙草企業(yè)促使戰(zhàn)略目標落地的有力工具。

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