增值稅稅率簡并研究

【摘要】稅收作為政府在市場經(jīng)濟中配置資源的重要手段，應(yīng)盡可能的遵循公平與效率兩大基本原則。與其他稅種相比，增值稅的作用機制更加接近稅收中性，且依托更為透明的征管機制，有利于減少重復(fù)征稅現(xiàn)象。我國自1984年正式開征增值稅，歷經(jīng)多次改革，2009年將生產(chǎn)型增值稅改為消費性增值稅，自2012年起在上海推行“營改增”作為完善當前稅制體系的重要內(nèi)容，于2016年5月1日全面推進，目前已經(jīng)形成多檔稅率（征收律）并存的消費型增值稅格局。盡管多檔稅率的并存有其合理性，但其弊端日益顯現(xiàn)；不僅破壞了增值稅的稅收中性特點，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完整，而且征收管理成本較高，同時也與國際通行做法不符，因此簡并增值稅稅率是大勢所趨。

【關(guān)鍵詞】增值稅 簡并 稅率 公平

一、我國增值稅的現(xiàn)行稅率

目前，我國增值稅的標準稅率為17%；為了公平稅負、節(jié)約資源等原因?qū)σ恍┥畋匦杵?、農(nóng)業(yè)用品和文化用品等設(shè)置了低稅率13%；對出口商品和勞務(wù)實行零稅率；特定增值稅一般納稅人的征稅率為3%，適用簡易辦法的依照3%征收率減按2%征收。另外小規(guī)模納稅人的征收率一般為3%，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)或經(jīng)營舊貨時依照3%減按2%的征收率征收。納稅人兼營不同稅率（征收率）的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，如果分別核算不同稅率（征收率）的銷售額時，就可以分別計算征收增值稅；如果未分別核算銷售額時，就需要從高適用稅率（征收率）。

“營改增”全面擴圍后，征稅范圍擴大的同時，在原有的稅率基礎(chǔ)上新增加了兩檔稅率，對于基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、交通運輸服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用11%的低稅率，對于增值電信服務(wù)、金融服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)適用6%的低稅率（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的標準稅率）。“營改增”新法規(guī)中提出了一系列過渡性的政策？譹？訛，其中包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的增值稅一般納稅人，出售自己開發(fā)的開工日期在2016年4月底以前的房地產(chǎn)開發(fā)項目，以及增值稅一般納稅人出租其2016年4月底以前購買的不動產(chǎn)，可以選擇使用簡易計稅辦法依照5%的征收率計算納稅。對于北京、上海、廣州、深圳四個一線城市，個人將購買不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的非普通住房對外出售的，以賣房收入減去買房價款的余額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的普通住房對外出售的，則免于征收增值稅。對于別的城市，個人將購買不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的住房對外出售的，免于征收增值稅。當前“營改增”實施后新增兩檔低稅率（11%、6%）存在一定的必然性，主要是為了保證相關(guān)行業(yè)納稅人整體稅負水平有所下降，有利于“營改增”改革的有序進行。

二、增值稅稅率簡并的作用

（一）能夠達到減少稅收征收管理人力成本、資金成本的效果

稅務(wù)機關(guān)的征收管理成本與納稅人的稅收遵從成本呈負相關(guān)性，多檔稅率（征收率）并存不但提高了納稅人的稅收遵從成本，也提高了稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理的人力成本、資金成本。多檔稅率（征收率）使稅務(wù)機關(guān)需要更多的人力、時間對企業(yè)進行稅務(wù)稽查。所以對增值稅稅率進行簡并可以合理減少稅務(wù)機關(guān)的征收管理程序，降低稅務(wù)稽查的工作量，降低稅收征收管理的人力成本、資金成本。

（二）能夠達到減少重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，維護增值稅抵扣鏈條完整性的效果

現(xiàn)行我國增值稅稅制，多檔稅率（征收率）并存造成部分企業(yè)的銷項稅稅率與進項稅稅率不一樣，造成“低征高扣”或“高征低扣”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對增值稅稅率進行簡并，可以降低不同企業(yè)適用不同的稅率引發(fā)的差距，達到進項稅稅額充分的抵扣效果，從而更好的維護了我國增值稅稅收抵扣鏈條的完整性，減少重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）能夠達到減少偷稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生的效果

增值稅多檔稅率（征收率）并存會大大增加納稅人的依法納稅成本，助長納稅人的偷稅、漏稅的僥幸心理。所以對增值稅稅率進行簡并，可以有效降低企業(yè)的成本，促使納稅人依法納稅，有效抑制納稅人偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，減輕政府稅款流失的風(fēng)險。

三、增值稅稅率簡并的建議

增值稅稅率的簡并建議：在兼顧效率、公平的稅收原則下，充分考慮增值稅節(jié)節(jié)征收、環(huán)環(huán)相抵的鏈條特征，簡并增值稅稅率檔次，規(guī)范、完善增值稅抵扣鏈條，達到稅收負擔(dān)公平、提高稅收效率的目標。

（一）適時合并減少增值稅稅率檔次

從構(gòu)建公平市場競爭環(huán)境、發(fā)揮市場在資源配置中的決定作用、降低征管難度和成本角度看，應(yīng)該適時推進我國增值稅稅率檔次的簡并。依據(jù)我國實際情況并結(jié)合國際經(jīng)驗，我國增值稅稅率的理想模式為“1檔標準稅率”加上“1檔低稅率”，并輔助以出口零稅率和1檔征收率。從理論上講，增值稅單一稅率最有利于發(fā)揮增值稅中性特征，但增值稅在稅負承擔(dān)上又具有累退性特點，因此很多國家一方面避免設(shè)置太多檔次的稅率，另一方面又需要對基本生活用品適用低稅率以弱化其累退性。出于發(fā)揮我國增值稅中性作用并兼顧弱化其累退性作用的考慮，建議設(shè)置1檔標準稅率對絕大部分商品和服務(wù)征稅，設(shè)置1檔優(yōu)惠稅率，征稅對象針對與人民生活息息相關(guān)的商品，例如生活必需品、農(nóng)業(yè)用品和文化用品等。經(jīng)濟放緩情況下，理應(yīng)適當降低稅率，有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅政策，規(guī)范、完善抵扣鏈條

我國增值稅有環(huán)環(huán)抵扣、節(jié)節(jié)征收的特征，納稅人購進貨物不能抵扣的進項稅稅額，都會成為購貨方多負擔(dān)的稅額，所以規(guī)范抵扣是納稅人稅負公平的關(guān)鍵。主要措施：銷售免稅貨物可以開具增值稅專用發(fā)票。免稅僅限于對本單位貨物本環(huán)節(jié)免征增值稅，不應(yīng)影響免稅貨物流轉(zhuǎn)方向，更不可以使稅負向后面的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。

（三）逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍

多檔稅率所呈現(xiàn)的弊端越來越被重視，一方面多檔稅率（征收率）的遵從成本和效率成本不可忽視，另一方面多檔稅率（征收率）違背了增值稅的中性原則。免稅政策更加切斷了增值稅的抵扣鏈條，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而造成經(jīng)濟扭曲，但考慮到增值稅單一稅率在稅負承擔(dān)上的累退性特點，為確保公平的收入再分配，需要設(shè)置必要的增值稅優(yōu)惠稅率?！盃I改增”后，我國優(yōu)惠稅率適用范圍較為廣泛，這是我國推動“營改增”的必要政策選擇，但長期來看，我國增值稅稅率改革需在簡并稅率檔次的基礎(chǔ)上，逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍。

注釋

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2016]36號。

參考文獻

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作者簡介：龔炳榮，廣東機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，高級會計師、注冊稅務(wù)師、律師，研究方向：最新財政稅收政策。