“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

劉俊武

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和各個(gè)行業(yè)改革的不斷深化，許多企業(yè)之前所運(yùn)用的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。我國(guó)于2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”政策。文章就“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；影響

一、經(jīng)營(yíng)模式將受到稅改的影響

當(dāng)前，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式一般都是總公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部，由分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行具體施工，營(yíng)業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局?，F(xiàn)在改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金需要交納到總公司注冊(cè)地，所以增值稅發(fā)票原件要及時(shí)匯總到總公司機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣很難及時(shí)。如果稅金交到注冊(cè)地，那么施工當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致當(dāng)?shù)刎?cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。

（一）稅負(fù)將增加，利潤(rùn)總額將降低

建筑業(yè)營(yíng)改增后適用11%稅率，由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣，理論上營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降。但實(shí)際測(cè)算稅負(fù)將增加，主要原因：

1. 一般納稅人對(duì)下列自產(chǎn)貨物的銷售，可以采用按照簡(jiǎn)易征收的辦法按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑施工用和用于生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；自來水等。上述所列貨物，在工程施工造價(jià)中占比較大。即便施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，但是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率僅為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率卻為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料將要增加5%的納稅成本，從而無形中加大了建筑行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)；

2. “甲供材料”無法抵扣，供料方賣出的材料直接將發(fā)票開具給業(yè)主方，業(yè)主方入賬后，施工企業(yè)只能取得業(yè)主方開具的相應(yīng)數(shù)額的一張材料結(jié)算單，從而無法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；

3. 施工過程中有時(shí)需要租用一些專用的機(jī)械設(shè)備等，營(yíng)改增后，該租賃業(yè)務(wù)隸屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。許多租賃企業(yè)現(xiàn)有的機(jī)械設(shè)備在購(gòu)進(jìn)時(shí)無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但將該機(jī)械設(shè)備出租時(shí)卻需要按照17%的稅率繳納增值稅，因此租賃企業(yè)可能會(huì)因無利可圖而放棄成為增值稅一般納稅人，從而轉(zhuǎn)為個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人，只按3%的稅率繳納增值稅。一旦租賃企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；

4. 營(yíng)改增前，為了降低原材料成本，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)對(duì)供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營(yíng)業(yè)稅納稅人優(yōu)先考慮。營(yíng)改增后，如果仍采用原模式運(yùn)行就會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的情況，因此只能要求供應(yīng)商供貨時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，但這無疑會(huì)助推原材料價(jià)格的上漲，從而客觀上會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本；

5. 由于建筑行業(yè)市場(chǎng)不規(guī)范，分包隊(duì)伍資質(zhì)以小規(guī)模納稅人或個(gè)人名義分包的比較多，稅改后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于以上原因，營(yíng)改增將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，擠占原應(yīng)有的利潤(rùn)空間，從而增大企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)業(yè)收入將降低

增值稅執(zhí)行的是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認(rèn)的收入將降低9.91%。

例如：向業(yè)主收取1000萬元工程款，營(yíng)業(yè)稅下，確認(rèn)收入1000萬，繳納營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬元；增值稅下，確認(rèn)收入=1000/（1+11%）=900.9萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=900.9*11%=99.1萬元。

（三）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅一般是在業(yè)主方計(jì)價(jià)批復(fù)后，直接按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，由業(yè)主方代扣代繳或企業(yè)自主在施工所在地就地繳納。企業(yè)在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)只涉及到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較容易?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大，1.企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到增值稅的核算，例如購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；2.預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測(cè)哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；3.施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量繁多，發(fā)票的收集、整理、審核、歸檔等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，其工作難度非常大。

（四）施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重。 營(yíng)改增后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”。同時(shí)，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。隨著營(yíng)改增后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。

綜上所述，營(yíng)改增后將增加施工企業(yè)的稅負(fù)，因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對(duì)策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）積極準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅改的沖擊

對(duì)企業(yè)的主要管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括公司高層、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)人員、財(cái)務(wù)人員、物資設(shè)備人員、合同管理人員等，讓管理人員充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上提高重視，“營(yíng)改增”稅制改革不只是財(cái)務(wù)人員的事情，也是企業(yè)的整體管理需要面對(duì)的事情。

（二）完善合同約定，明確付款程序

為避免“營(yíng)改增”后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時(shí)，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)在簽訂材料采購(gòu)合同、分包合同等合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定應(yīng)由對(duì)方提供合法、等額、有效的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)還要約定在對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票后再付款。對(duì)于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購(gòu)單位，委托業(yè)主代為采購(gòu)材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

（三）注重納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅，可以有更多的稅務(wù)籌劃空間。施工企業(yè)需要在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)納稅籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方法，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。1.選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；2.選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購(gòu)，力爭(zhēng)都能取得增值稅專用發(fā)票；3.加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對(duì)增值稅改革，同時(shí)保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報(bào)價(jià)方案。

三、結(jié)語

施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)很多方面的工作，需要企業(yè)管理人員及相關(guān)人員超前謀劃，綜合考慮，積極應(yīng)對(duì)，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除“營(yíng)改增”帶來的不利影響，使企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程中平穩(wěn)過渡，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：四川名士投資有限公司）