部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立初探

李虹敏

摘要：部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重要審計(jì)內(nèi)容，隨著信息化的發(fā)展，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中如何更好的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)值得深入探討的課題。本文介紹了部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立的背景與意義，并探討了部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式的建立思路，重點(diǎn)研究了計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的建立，通過(guò)探討得出計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立的可操作性和大力推廣的可行性。

關(guān)鍵詞：部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；模式建立

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金情況的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。隨著信息化的發(fā)展，目前，各級(jí)各部門(mén)基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理等的信息化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式已無(wú)法滿(mǎn)足信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，只有充分了解各部門(mén)的信息系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，通過(guò)把傳統(tǒng)的審計(jì)思路轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式，并建立相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型，分析電子數(shù)據(jù)，查找問(wèn)題，才能更好地完成部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)效力。

一、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立背景與意義

信息化不斷發(fā)展，各級(jí)各部門(mén)均實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理等的信息化，適應(yīng)時(shí)代要求，迫切需要審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)；與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也相繼出臺(tái)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件”，這也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)施提供了法律保障；近年，《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》、《審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析軟件》等審計(jì)軟件在審計(jì)系統(tǒng)中推廣運(yùn)用，也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了技術(shù)支持；為了培養(yǎng)能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)性人才，審計(jì)署、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均定期開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)培訓(xùn)，并要求培訓(xùn)人員學(xué)以致用，從而使得開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有人員保障。因此，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)是必然的結(jié)果，對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立的探究有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立探究

（一）部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式建立思路

信息化的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)量的劇增，審計(jì)人員已不能單純的采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，逐個(gè)的查看每一筆交易資料，而需要建立相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的建立，就是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，除了集合計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的方法外，最主要的就是轉(zhuǎn)變觀(guān)念，將傳統(tǒng)的手工審計(jì)的思路轉(zhuǎn)換成運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，圍繞部門(mén)預(yù)算編制以及執(zhí)行的合法、合規(guī)、效益性進(jìn)行審計(jì)。

（二）部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)模型建立

審計(jì)人員構(gòu)建審計(jì)模型輔助審計(jì)時(shí)，通常需要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗(yàn)證，然后根據(jù)需要構(gòu)建審計(jì)中間表，進(jìn)而形成計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，具體如下：

1.數(shù)據(jù)采集

在審計(jì)時(shí)進(jìn)行的數(shù)據(jù)采集，就是根據(jù)審計(jì)的需要，采集被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中或其它相關(guān)電子數(shù)據(jù)的過(guò)程。采集數(shù)據(jù)的工作主要圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集來(lái)開(kāi)展。在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重點(diǎn)采集的數(shù)據(jù)包括：會(huì)計(jì)科目表，憑證表、余額表，輔助表等；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集主要有：預(yù)算指標(biāo)表、追加預(yù)算表，撥款記錄匯總表、憑證明細(xì)表、年初數(shù)表、項(xiàng)目表、科目代碼表等數(shù)據(jù)表。

2.數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)化與驗(yàn)證

數(shù)據(jù)采集完成后，需要對(duì)采集來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理。主要原因在于：被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道多樣、種類(lèi)繁雜，數(shù)據(jù)可靠性不足，可能存在一些數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，為了滿(mǎn)足后面計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要，不讓這些問(wèn)題的存在影響后續(xù)審計(jì)工作所得到的審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，因此，完成數(shù)據(jù)采集后，審計(jì)人員必須對(duì)從被審計(jì)單位獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的清理。

3.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)模型

經(jīng)過(guò)采集、清理、轉(zhuǎn)換以及驗(yàn)證后，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)形式已大致能滿(mǎn)足構(gòu)建審計(jì)模型的需求。圍繞具體的審計(jì)事項(xiàng)，將現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，形成一系列審計(jì)中間表，將這些審計(jì)中間表集中到我們的審計(jì)處理軟件中，就可以建立各種審計(jì)分析模型了。

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的建立主要分為從橫向、縱向的整體數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的宏觀(guān)分析模型以及面向數(shù)據(jù)的從微觀(guān)角度進(jìn)行的分析模型。

（1）宏觀(guān)分析模型建立

宏觀(guān)分析模型注重從整體對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，橫向、縱向上比較部門(mén)不同年份、季度、月份預(yù)算執(zhí)行情況，例如將部門(mén)“三公經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行年度對(duì)比，可以從總體上把握部門(mén)執(zhí)行厲行節(jié)約條例情況。最終，實(shí)現(xiàn)從大局上提出切實(shí)可行的方法來(lái)解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

宏觀(guān)分析模型的建立，主要使用的是各種審計(jì)軟件的分析匯總功能，通過(guò)分析匯總形成部門(mén)不同年度、季度、月度不同指標(biāo)的匯總數(shù)據(jù)，然后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的對(duì)比，還可以輔助使用各種統(tǒng)計(jì)圖表，例如柱狀圖、餅狀圖、條形圖、直線(xiàn)圖等，從而更加直觀(guān)的看出其變化趨勢(shì)，在趨勢(shì)中看出問(wèn)題，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

（2）微觀(guān)分析模型建立

在現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象不再局限于文檔、表格、描述等，主要的審計(jì)對(duì)象是電子數(shù)據(jù)。審計(jì)證據(jù)的獲得，多是采用計(jì)算機(jī)技術(shù)構(gòu)建微觀(guān)審計(jì)分析模型，分析電子數(shù)據(jù)取得。例如，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、整理后形成審計(jì)中間表：部門(mén)預(yù)算指標(biāo)表、收入以及支出表，然后將三張表關(guān)聯(lián)后對(duì)比分析，便可以直觀(guān)的看出單位指標(biāo)、收入以及支出之間的差異情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

在實(shí)踐中，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式，能大大提高審計(jì)部門(mén)的審計(jì)效率，減少人為判斷因素造成的影響，提高審計(jì)結(jié)論的客觀(guān)性。同時(shí)，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模式的建立，在原理上并不復(fù)雜，可以進(jìn)行較大范圍的推廣。在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面，儲(chǔ)備相應(yīng)人才，發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，也是時(shí)下審計(jì)部門(mén)積極籌備及執(zhí)行的重要方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)辦發(fā)〔2001〕88號(hào)）[S].國(guó)務(wù)院辦公廳，2001.

[2]王曉霜.計(jì)算機(jī)審計(jì)（第二版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司，2016.