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    論“營改增”在電力企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用

    2017-03-05 03:56石娟
    商情 2016年51期
    關(guān)鍵詞:工程施工營改增措施

    石娟

    【摘要】按照國務(wù)院部署,2016年5月1日起營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)在全國范圍內(nèi)推開,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范疇。電力工程企業(yè)作為工程施工和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一,也是“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。落實“營改增”政策,對電力工程設(shè)計企業(yè)會造成什么影響,應(yīng)該采取什么對策,是當(dāng)前所有電力從業(yè)人員應(yīng)該思考的重要課題。?我司作為電氣工程施工;電力科技信息咨詢,農(nóng)村電力服務(wù)企業(yè)。在營改增實施過程中,相關(guān)會計實務(wù)時需注意的關(guān)鍵點(diǎn)作如下論述。

    【關(guān)鍵詞】工程施工 營改增 措施

    “營改增”政策實施后,增值稅在現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%、6%兩檔低稅率。電力工程施工屬于建筑業(yè)范疇,一般納稅人應(yīng)采用11%的稅率,對于2016年5月1日之前的老項目可以實行簡易征收稅率。電力科技信息咨詢和電力服務(wù),我們還是執(zhí)行2013年試點(diǎn)稅率6%,變化不大。

    一、電力工程施工企業(yè)及會計處理特點(diǎn)

    電力工程是一項科技含量高、專業(yè)性強(qiáng)的高智力服務(wù)行業(yè),從設(shè)計到施工都必須按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求,具有單件性和固定性的特點(diǎn),每項電力工程都要進(jìn)行單獨(dú)的勘察和設(shè)計,不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn),且其在進(jìn)行“生產(chǎn)”時,先有客戶,然后再根據(jù)客戶的設(shè)計要求進(jìn)行勘察和設(shè)計。

    電力工程企業(yè)適用我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計制度》,由于其產(chǎn)品的特殊性和客戶的需求性,對于電氣類的專用設(shè)備、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和施工要求采取一條龍的服務(wù),也就是總承包工程,一般開具11%的工程項目發(fā)票。另外由于產(chǎn)品的設(shè)計、施工周期長,一般采取預(yù)收款,因此只有在完工結(jié)算開具發(fā)票的時候才能確定收入繳納增值稅,這個勢必會影響月度稅負(fù)的問題,因此可以考慮階段性開具發(fā)票付款。這也符合當(dāng)前建筑業(yè)的付款方式,在確定收入的同時申報納稅。

    由于客戶的要求,在開具發(fā)票時要求分類開具,比如專用設(shè)備開17%,工程施工開11%,工程設(shè)計開具6%,雖符合營改增的政策,在不影響單位利益的前提下,雙方簽訂合同時明確注明。

    二、“營改增”政策對電力工程企業(yè)會計核算的影響

    (一)對會計核算的影響

    (1)改變收入確認(rèn)時間?!盃I改增”之前有些電力工程設(shè)計企業(yè)往往存在收款掛賬的現(xiàn)象,登記備查薄的賬務(wù)處理習(xí)慣,將收到的費(fèi)用反映到“預(yù)收賬款”科目,而不確認(rèn)營業(yè)收入?!盃I改增”之后,財政部印發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》,對增值稅核算更加細(xì)節(jié)化,企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認(rèn)收入,反映到“主營業(yè)務(wù)收入”科目中,這就迫使企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)一步透明化,使用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的可能性變小。

    (2)改變收入計量金額?。增值稅為價外稅,“營改增”后企業(yè)收取的設(shè)計費(fèi)等收入在總額不變的情況下,會有一部分單獨(dú)計入應(yīng)交稅費(fèi)科目中,那么計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的金額會相應(yīng)減少。

    (3)改變稅費(fèi)計量科目與金額。征收營業(yè)稅時,稅費(fèi)計入“營業(yè)稅金及附加”及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目,其金額為營業(yè)額乘以適用的營業(yè)稅率。

    “營改增”后,稅費(fèi)僅計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目,同時,由于稅率的變化,以及增值稅和營業(yè)稅的計征方式不同,影響到稅費(fèi)的計量金額。改革后,企業(yè)實際繳納的稅額=銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。

    (二)對發(fā)票管理的影響

    增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴(yán)格很多,在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求,所以企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理。

    “營改增”之后,一方面,電力工程企業(yè)可以將購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣,但前提是企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票。在取得增值稅專用發(fā)票后,需對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行驗證,并妥善保存。

    另一方面,企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后,需要按照規(guī)定向應(yīng)稅服務(wù)的接受方開具增值稅專用發(fā)票。就目前的稅收體系,還是比較人性化的,電子稅務(wù)局全面開通發(fā)票申領(lǐng),驗舊系統(tǒng),雖然方便了很多,但是企業(yè)還要對本單位的增值稅專用發(fā)票保管更為嚴(yán)格,發(fā)票丟失也會受到處罰,不可小視。

    另外,“營改增”后,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過綜合評審對各企業(yè)進(jìn)行信用認(rèn)定,會計人員應(yīng)當(dāng)重視,從進(jìn)銷項稅金核算,不能出現(xiàn)長期”未交稅金“,每月稅負(fù)不均的現(xiàn)象。

    (三)對企業(yè)利潤的影響

    (1)對收入的影響。一方面,“營改增”后,由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅,營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅,導(dǎo)致收入總額減少,使企業(yè)利潤減少。

    另一方面,企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,會使收入確認(rèn)時點(diǎn)發(fā)生變化,在取得收入當(dāng)月就要納稅,而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步確認(rèn)收入,會造成收入確認(rèn)時間提前,使單個項目的納稅時間提前。但對于公司整體而言,會同時有多個項目,因此對企業(yè)整體的納稅負(fù)擔(dān)并不會提前。

    (2)對成本費(fèi)用的影響?!盃I改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等不同的方面的影響。

    對于營業(yè)成本,“營改增”后,企業(yè)支付的材料費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項稅額不可以再作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除,致使計入成本費(fèi)用的金額減少。對于管理費(fèi)用,對新增的設(shè)備,由于增加了進(jìn)項稅的抵扣,導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值的減少,進(jìn)而影響折舊額的減少,企業(yè)管理費(fèi)用減少。對于營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”科目,使該科目金額減少。對于所得稅費(fèi)用,由于“營改增”會使部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié),因此“所得稅費(fèi)用”金額會增加。但總金額不會超出其他項目導(dǎo)致的成本減少額,總的來說,企業(yè)的成本費(fèi)用會減少。

    (3)對凈利潤的影響。由于“營改增”對會使企業(yè)營業(yè)收入減少,營業(yè)成本也減少,因此對凈利潤的影響具有不確定性。但結(jié)合上一小點(diǎn)對企業(yè)所得稅方面的影響來看,“營改增”后部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié),當(dāng)流轉(zhuǎn)稅減少時,企業(yè)的企業(yè)凈利潤會減少。由于上述三個方面的影響,企業(yè)營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅、凈利潤數(shù)額都會發(fā)生一定的變化?!盃I改增”之后,會使電力工程企業(yè)財務(wù)報表前后的財務(wù)數(shù)據(jù)計算基礎(chǔ)不同,這就使企業(yè)財務(wù)報表前后數(shù)據(jù)的可比性受到影響。

    三、電力工程企業(yè)的應(yīng)對措施

    (一)加強(qiáng)財務(wù)人員對增值稅相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)

    由于電力工程企業(yè)一直繳納營業(yè)稅,所以相關(guān)財務(wù)人員大多缺乏增值稅的計算繳納、專用發(fā)票使用和管理以及增值稅申報納稅的經(jīng)驗,而且,電力工程企業(yè)新實施的增值稅納稅規(guī)定較“營改增”之前傳統(tǒng)的增值稅納稅規(guī)定也有所不同,因此應(yīng)該組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),系統(tǒng)的學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策法規(guī),以便做好“營改增”之后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。

    (二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

    首先,市場部應(yīng)積極與財務(wù)部配合,根據(jù)全年經(jīng)營指標(biāo)和業(yè)主具體情況做好每月收款計劃,盡量避免無計劃開具發(fā)票的情況,讓經(jīng)營狀況保持在有序可控的范圍內(nèi)。其次,市場部與財務(wù)部應(yīng)通力協(xié)作,建立健全應(yīng)收賬款管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行,對欠款應(yīng)加大催收力度,減少壞賬的發(fā)生率。另外,在成本核算方面,市場部與人資部應(yīng)加大溝通力度,按時核算勞務(wù)成本,當(dāng)年發(fā)生的成本力爭在當(dāng)年核算完畢,以符合收入成本配比性原則。

    (三)完善發(fā)票管理制度

    增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性較營業(yè)稅發(fā)票大大提高,開票的管理難度大大增加,取得的增值稅發(fā)票需區(qū)分可抵扣和不能抵扣,因此“營改增”增加了電力設(shè)計企業(yè)發(fā)票管理的難度。所以企業(yè)需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理,加強(qiáng)發(fā)票開具、空白發(fā)票管理以及納稅申報管理,實行專人、專柜管理,嚴(yán)禁虛開、偽造增值稅發(fā)票,制訂發(fā)票管理制度,定期或不定期自查和抽查工作,有效防范增值稅發(fā)票違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

    (四)內(nèi)部控制成本制度

    營改增后,應(yīng)相應(yīng)健全合理的薪金體系,福利費(fèi),招待費(fèi)制度,資產(chǎn)清理報批等各項制度,可以在企業(yè)所得稅和個人所得稅的核算方面進(jìn)行優(yōu)化,享受稅收的優(yōu)惠,同時也作為企業(yè)內(nèi)部采購,付款,合同,資金計劃的依據(jù),省去流程中不必要的麻煩,財務(wù)人員也得到了一定的保護(hù)。

    四、結(jié)束語

    我國在實行“營改增”政策后,會給電力工程企業(yè)帶來各種影響,但這也是一種機(jī)遇,企業(yè)若能正確利用相關(guān)政策,對納稅進(jìn)行合理籌劃,不僅不會增加稅負(fù),還可以增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)有更長遠(yuǎn)的發(fā)展。財務(wù)工作不是單純的做做帳,通過自身不斷的學(xué)習(xí),更多的參與企業(yè)的管理工作,與企業(yè)的發(fā)展共同進(jìn)退,發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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