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    淺談中外會計分期之比較

    2017-03-05 00:32趙柔孫登攀
    商情 2016年51期

    趙柔+孫登攀

    【摘要】會計分期作為會計四大假設(shè)之一,是會計工作的前提條件,世界各國對會計分期的具體規(guī)定也不盡相同。本文通過對比世界各國不同的會計分期,對我國采用公歷制存在的問題進行剖析,進而提出解決辦法。

    【關(guān)鍵詞】會計分期 公歷制 國際準(zhǔn)則趨同

    一、世界各國會計年度之比較

    各國政府大多規(guī)定了自己國家會計年度的起訖日期,但公司或企業(yè)在實際運用過程中,則是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營周期,靈活選定自己的會計年度。徐世琴(2010)對不同國家的會計年度進行了比較,她從每個國家分別選取了50家上市公司作為樣本來觀察。如英國公司傾向于年底披露年度報告,但有的公司每年的會計年度都不一樣,并且每個會計年度長度也有差異,這表明英國上市公司在選擇會計年度時更加靈活,更具有彈性,他們往往根據(jù)自己公司所在行業(yè)和公司經(jīng)營的狀況來進行選擇;澳大利亞除采礦業(yè)以外的上市公司其會計年度可以長于12個月,總體來看,澳大利亞上市公司在會計年度的選擇上比較集中,采用的是7月制;印度采用的是四月制,與其他國家相比,印度上市公司的會計年度最為集中,靈活性較差。Huberman and Kandel (1989) and Smith and Pourciau (1988)檢驗了企業(yè)選擇十二月與非十二月作為財政年度的原因——是否與非系統(tǒng)性特點,如規(guī)模和行業(yè)相關(guān)。Kamp(2002)探討財政年度的國際多樣性時發(fā)現(xiàn),在將12月作為年終方面,歐洲大陸的大部分國家超過美國;相反,在國家如新西蘭和澳大利亞將非十二月作為財政年度的結(jié)束時點也比美國流行,這些差異主要是由于不同國家報告或稅收條例的差異。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為,這一選擇受季節(jié)性、法規(guī)或純粹約定的影響。他們按行業(yè)劃分,觀察不同行業(yè)財政年度結(jié)束的時間,數(shù)據(jù)顯示大部分行業(yè)仍是將12月31日作為財政年度結(jié)束時間,但余下的的30%選擇不同的時間作為財政年度的終止日期。文中還提到,公司戰(zhàn)略因素、披露信息成本和業(yè)內(nèi)同行的報告日期也影響著公司報告期的選擇。綜上,世界各國的會計年度起訖日期,由于受國情和歷史文化原因的影響而有所不同,公司可以根據(jù)自己行業(yè)特點和經(jīng)營狀況的要求靈活選擇會計年度,有些國家或是地區(qū)甚至允許會計年度長于或短于一年。

    二、對我國啟示

    會計分期的重要性無可置疑,問題是如何結(jié)合企業(yè)的特點來應(yīng)用最合適的會計分期。對此,我們可借鑒世界不同國家對于會計分期的規(guī)定并對其加以調(diào)整,使其更加符合國際慣例。

    (1)將會計分期的選擇權(quán)留給企業(yè)。美國準(zhǔn)則允許各行各業(yè)根據(jù)自身的企業(yè)特點和生產(chǎn)周期選擇適合自己的會計分期,這樣更有利于會計核算。如零售行業(yè),一般選擇一月作為會計年度的結(jié)束日期,因為此時圣誕節(jié)已過,庫存量是最小的;而學(xué)校則將6月30號當(dāng)作截止日期,這時學(xué)期剛好結(jié)束;而那些將政府作為客戶的企業(yè)則選擇與政府財政年度保持一致。我國也可效仿此舉,給予企業(yè)更多的自主選擇權(quán):如前所述的飲料生產(chǎn)企業(yè),為了完整的反映它一個周期的盈利或虧損情況,最好的會計年度劃分就應(yīng)當(dāng)是4月1日至次年的3月31日。對于零售業(yè)來說,會計年度選在3月1日到次年2月28日也許正好合適。這樣按照生產(chǎn)經(jīng)營周期計量的相關(guān)收入、費用和利潤,顯然就會比人為的日歷年度分期要來得更準(zhǔn)確。

    (2)注重“以人為本”。每年年末,恰逢年終決算最為繁忙的時候,也正好趕上中國最重要的節(jié)日—春節(jié)。會計人員面臨兩難選擇:是加班工作還是回家團聚。我國可借鑒日本的做法,選擇4月1日到次年3月31日作為一個會計年度,這樣可避免兩者的沖突。

    (3)可再增加一個會計年度,減輕注冊會計師壓力。集中的年初審計會帶來諸多問題,如審計團隊的安排問題;由于審計時間沒有彈性,在客戶提出審計安排上的要求時,對客戶的適應(yīng)性差;審計業(yè)務(wù)過于集中, 從而在一至四月疲于奔命,從而可能影響審計客戶的拓展也可能影響了咨詢業(yè)務(wù)的拓展;由于存在審計高峰期,加班可能增加事務(wù)所成本,其原因可能在于上市公司業(yè)務(wù)審計的要求較高,從而導(dǎo)致的加班要更多一些。同時,有上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所認(rèn)為年報集中審計嚴(yán)重影響了審計業(yè)務(wù)拓展,即使有新的業(yè)務(wù)也要考慮時間安排。為了解決此問題,可再增加每年7月1日至次年6月30日的會計年度,對于注冊會計師而言,年報出具時間分別在年初和7月,在一定程度上可緩解年報集中審計的壓力,且審計業(yè)務(wù)相對分散,更有利于時間安排、資源的合理利用和事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展。

    (4)信息用戶更充分獲取所需信息。對于債權(quán)人、投資者而言,年報在兩個時段披露,他們獲取的企業(yè)信息就更加充分、完整,避免了信息真空的存在。同時給予信息用戶足夠的時間去消化、理解信息,更有利于他們從中提取和分析財務(wù)信息,增強了財務(wù)報告的可用性。

    (5)借助科技手段,完善會計分期。在會計電算化飛速發(fā)展的今天,我們完全可以利用可靠的會計軟件實現(xiàn)工作中的效率提高和理論上的科學(xué)完善。借助會計電算化軟件我們可以在企業(yè)中實現(xiàn)不等距會計分期,以便企業(yè)內(nèi)部的管理工作;也可以借助會計電算化軟件實現(xiàn)對外的符合國家會計分期要求的報表,便于投資者、財政、稅務(wù)等多方面的要求。這又要求我國會計軟件設(shè)計力量的配套支持。

    為了與國際準(zhǔn)則進一步趨同,我國可將不同國家關(guān)于會計分期經(jīng)驗結(jié)合我國實際運用到企業(yè)中去,為完善會計準(zhǔn)則添磚加瓦。另外,對于會計準(zhǔn)則的其他方面,我們應(yīng)“積極主動地”推動我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同, 而不是“消極地”強調(diào)我的特殊情況, 回避與國際準(zhǔn)則的趨同。

    參考文獻:

    [1]馬賢明,鄧傳洲.會計年度研究:來自實務(wù)界的證據(jù)[J].會計研究,2005,(5).

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    [3] 王世軍.會計分期是持續(xù)經(jīng)營的人為“等分”嗎?[J].會計之友(上旬刊),2010,(12).

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