“營改增”對丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

魏世會++李華敏

摘要：長期以來，我國對服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于征稅時不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，出口時不能享受出口退稅，因此服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)征稅、稅負(fù)較高的問題，這是影響我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一。我國“十二五規(guī)劃綱要”中明確指出把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。筆者作為一個高校的學(xué)生，基于對丹東市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的調(diào)查研究寫此文章。

一、研究意義

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因其資源能源消耗低，環(huán)境污染小。適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，已經(jīng)成為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的新興產(chǎn)業(yè)，具有能源資源消耗低、環(huán)境污染小等優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展的需要，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)越來越成為國與國之間競爭的一項(xiàng)重要軟實(shí)力，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提高第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值中的含量已成為迫切需求。我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起步晚、發(fā)展滯后，在我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值中并未占據(jù)重要地位。加之我國對隸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的勞務(wù)服務(wù)統(tǒng)一征收營業(yè)稅、營業(yè)稅本身存在的稅制缺陷與我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)粉紅細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務(wù)國際化的發(fā)展趨勢相矛盾、作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一，對營業(yè)稅進(jìn)行改革，通過為企業(yè)營造公平合理的稅收環(huán)境，在政策制度上鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整顯得十分重要。

中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，適時將增值稅制度引入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，不僅避免了重復(fù)征稅，而且對于細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合機(jī)會，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，減輕工商企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，完善稅收制度都有不同程度的積極意義。丹東市作為一個以旅游業(yè)聞名的城市，各個企業(yè)受到“營改增”的影響也不僅僅是一星半點(diǎn)。

二、“營改增”的主要內(nèi)容

本次“營改增”改革仍沿用納稅人分類管理模式，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，低于此標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征稅率為3%，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的月；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法。增值稅屬于價外稅，納稅人向購買方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)收取的價款中不包含增值稅稅額，銷售額和增值稅稅額在增值稅專用發(fā)票上分別注明營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收，納稅人應(yīng)向國稅局申報(bào)納稅。

三、營業(yè)稅與增值稅的差異性？

征稅對象不同，營業(yè)稅的征稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）金融保險業(yè)；（4）郵電通信業(yè)；（5）文化體育業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動產(chǎn)。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。

計(jì)稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，稅率多為13%、17%。

征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。至于納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時間等稅制要素也不相同。

四、“營改增”對丹東市服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅有利于對丹東市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于丹東市社會化分工，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然營業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是有很多我們不得不去面對的的不良影響。營改增不成熟給丹東市各企業(yè)帶來的麻煩：小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票，例如：丹東市一些小餐飲企業(yè)分別向國稅、地稅申報(bào)賬目，對于企業(yè)來說太麻煩，增加了人工成本。不少丹東市小餐飲企業(yè)采購來源于農(nóng)戶和個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發(fā)票，餐飲企業(yè)難以抵扣，還有些服務(wù)業(yè)繳費(fèi)設(shè)施不完整對一些服務(wù)業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等，針對這些支出增值稅不能抵扣。還有一些服務(wù)性行業(yè)不需要購置大型設(shè)備。丹東市大多企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和忍功成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的比重過低，導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。一個政策的頒布有人歡喜有人憂，營改增更是如此，使得一部分企業(yè)因?yàn)檫@一政策的實(shí)施，使利潤降低。

五、改進(jìn)意見

1、獲得政策補(bǔ)貼。丹東市服務(wù)業(yè)營改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請，財(cái)稅按月監(jiān)控，財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算。丹東市也可以參考此類方法，來減少稅負(fù)。

2、各企業(yè)給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計(jì)體質(zhì)將會有翻天覆地的變化，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增資金流量。3、提高丹東市各企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來開放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應(yīng)用。

4、此外丹東市應(yīng)強(qiáng)化國地稅合作?！盃I改增”后，國稅部門面臨征管力量不足、地稅部門面臨著征管手段弱化的問題，這就需要雙方發(fā)揮各自比較優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)雙方資源共享、服務(wù)聯(lián)合、征管互助、執(zhí)法協(xié)同，解決管理中出現(xiàn)的問題。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，也是一項(xiàng)“牽一發(fā)動全身”的重大戰(zhàn)略性部署。多年的改革實(shí)踐證明，營改增有效解決了重復(fù)征稅問題，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了財(cái)稅體制改革的深化，有利于更好地發(fā)揮市場作用，激發(fā)企業(yè)活力，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與商業(yè)模式創(chuàng)新；也有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。丹東市企業(yè)應(yīng)總結(jié)自己在發(fā)展中的缺點(diǎn)，更好更快的適應(yīng)“營改增”，為自己帶來更大收益。

本論文是用于大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目《“營改增”對丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響調(diào)查》結(jié)果研究

項(xiàng)目名稱：《“營改增”對丹東市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響調(diào)查》，項(xiàng)目編號：（201611779033）