新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行的實務(wù)問題探析

朱勤

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革和事業(yè)單位體制改革的深入，原有的《事業(yè)單位會計制度》在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中暴露出許多問題，不能適應(yīng)發(fā)展的需要。2012年12月19日財政部發(fā)布并規(guī)定，自2013年1月1日起全面實施新《事業(yè)單位會計制度》。新事業(yè)單位會計制度實施幾年來，對規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為、提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量、促進(jìn)事業(yè)單位體制改革等方面作用顯著。本文首先闡述了新《事業(yè)單位會計制度》的修訂背景，接著重點論述了新制度執(zhí)行中存在的問題，最后針對存在的問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 《事業(yè)單位會計制度》 實務(wù)問題 探析

一、新《事業(yè)單位會計制度》的修訂背景

第一，隨著財政體制改革的不斷深入，包括部門預(yù)算、政府收支分類、國庫集中支付等的改革都涉及事業(yè)單位，舊制度無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理工作的需要，因而對事業(yè)單位會計制度的修訂是順應(yīng)改革發(fā)展需要的。第二，現(xiàn)有的會計核算不夠規(guī)范、會計科目設(shè)置不夠科學(xué)、報表體系不夠完善、信息披露內(nèi)容不夠充分，限制了事業(yè)單位的發(fā)展，因而新制度的修訂也是事業(yè)單位自身發(fā)展的需要。

二、新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行中存在的實務(wù)問題

（一）會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實務(wù)問題

新制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！边@意味著在事業(yè)單位中收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制可以同時使用，但這只是一個籠統(tǒng)的規(guī)定，沒有明確哪些具體情況采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中也沒有明確規(guī)定，這可能會造成事業(yè)單位隨意變更會計基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會計信息的真實可靠性降低。

（二）事業(yè)基金核算的實務(wù)問題

新制度規(guī)定：事業(yè)基金是“事業(yè)單位所有、未限定用途的凈資產(chǎn)”，舊制度中事業(yè)基金下設(shè)“一般基金”“投資基金”兩個明細(xì)科目，投資基金多用于對外投資上，與“未限定用途”的事業(yè)基金定義矛盾。換句話說，新舊制度中“事業(yè)基金”的會計核算范圍發(fā)生了很大變化，雖然新制度取消了這兩個明細(xì)科目，另設(shè)了“非流動資產(chǎn)基金”科目來核算長期投資、固定資產(chǎn)等，但是在新舊制度銜接過程中，未對事業(yè)基金的追溯年限作出明確規(guī)定，這樣做不利于事業(yè)單位財務(wù)精細(xì)化管理。

（三）固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷核算的實務(wù)問題

第一，新制度規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷?！睕]有明確計提折舊或攤銷的具體情況，而《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中也未明確計提折舊或攤銷的具體情況。第二，事業(yè)單位廣泛使用的金蝶、用友財務(wù)軟件的固定資產(chǎn)模塊并不成熟，尤其對計提折舊和攤銷的問題更是明顯滯后，需要重新開發(fā)專門的財務(wù)軟件系統(tǒng)。第三，新制度中對固定資產(chǎn)折舊年限沒有統(tǒng)一規(guī)定，各單位自行確定固定資產(chǎn)的使用年限、折舊年限，因而同樣的資產(chǎn)在不同單位中的折舊速度也不相同，使會計信息的公平性和可比性降低。第四，新制度規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，而無形資產(chǎn)攤銷與之相反，這不符合會計一致性原則。第五，新制度中規(guī)定大批購入雖單價不夠標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也按固定資產(chǎn)入賬。這里的大批是一個模糊的規(guī)定，各單位理解不同，執(zhí)行起來也有差異，同時下次又購入少量同類資產(chǎn)是否繼續(xù)計入固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定。第六，固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的方法比較單一，目前只規(guī)定了平均年限法和累計工作量法，哪些固定資產(chǎn)采用平均年限法，哪些固定資產(chǎn)采用工作量法沒有明確規(guī)定。

（四）名義金額入賬的實務(wù)問題

新制度規(guī)定：接受捐贈、盤盈及無償調(diào)入的資產(chǎn)，如果沒有相關(guān)憑據(jù)，同時同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得，該資產(chǎn)就按名義金額1元入賬，涉及的資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。1元的名義金額太低，容易被忽略，可能會造成資產(chǎn)流失。

（五）待處置資產(chǎn)損溢的實務(wù)問題

新制度規(guī)定：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，要按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，這里有兩方面的問題：首先，由于事業(yè)單位在確定固定資產(chǎn)折舊金額時不考慮凈殘值，如果該固定資產(chǎn)已提足折舊，那么它的賬面價值就為零，那再處置該固定資產(chǎn)時，就無法進(jìn)行賬務(wù)處理；其次，將要處置的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)為“待處置資產(chǎn)損益”科目時，會計分錄不平。

借：待處置資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊（累計攤銷）

貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（賬面余額）

多累計折舊（累計攤銷）的數(shù)，因為在計提折舊或攤銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）”，貸記“累計折舊或累計攤銷”，而沒有沖減固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）。

三、針對新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行中實務(wù)問題的改進(jìn)建議

（一）積極科學(xué)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入有利于規(guī)范事業(yè)單位收入和支出情況，隨著改革的不斷深化，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍也會不斷擴(kuò)大。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的初期，政府部門要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，明確什么行業(yè)什么單位什么業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，科學(xué)界定，避免模糊，然后有步驟、分批次地在事業(yè)單位中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）規(guī)范事業(yè)基金的會計核算

針對新舊制度中事業(yè)基金會計核算的一些變化，首先，財政部門應(yīng)該明確規(guī)定事業(yè)基金的追溯年限；其次，事業(yè)單位的財務(wù)人員要正確認(rèn)識事業(yè)基金的核算范圍，正確設(shè)置和使用事業(yè)基金的會計核算科目；最后，事業(yè)單位要建立科學(xué)的事業(yè)基金使用管理制度，保證事業(yè)基金用到實處，提高事業(yè)基金的使用效益。

（三）完善固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷的辦法

第一，財政部門要進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的具體內(nèi)容，包括明確需要計提折舊和攤銷的具體情況、折舊年限、折舊方式等，改進(jìn)固定資產(chǎn)量化指標(biāo)不明確的問題。第二，財政部門應(yīng)該提供事業(yè)單位新的財務(wù)軟件，既能進(jìn)行日常的財務(wù)核算，又具有固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等符合新事業(yè)單位會計制度管理的財務(wù)軟件。第三，建議固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷政策統(tǒng)一，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）從下月起計提折舊（攤銷），當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）當(dāng)月計提折舊（攤銷），實現(xiàn)會計一致性原則。

（四）名義金額應(yīng)提高標(biāo)準(zhǔn)

名義金額1元的標(biāo)準(zhǔn)有點低，既不能反映物品的真實價值，又容易被忽略而造成資產(chǎn)流失，筆者建議參照固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)來確定名義金額，如1000元或1500元。

按新制度的規(guī)定，以名義金額入賬的資產(chǎn)只在會計報表附注中說明其名稱、數(shù)量等。為了加強對此類資產(chǎn)的管理，筆者建議在固定資產(chǎn)的科目下增設(shè)“名義金額固定資產(chǎn)”的明細(xì)科目，以保證國有資產(chǎn)的安全完整。

（五）改進(jìn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目管理

在處理固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）時，建議用“非流動資產(chǎn)基金”賬面余額借記“待處置資產(chǎn)損溢”解決會計科目不平的問題。同時，建議合理估計凈殘值，合理確定折舊金額，以保證在固定資產(chǎn)提足折舊后仍有賬面價值，便于處理固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）。

四、結(jié)語

新《事業(yè)單位會計制度》的實施，有很多突破和創(chuàng)新，更加有利于事業(yè)單位財務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化，因此事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，結(jié)合工作實際，針對出現(xiàn)的問題找出解決的辦法，推動事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位為安徽省計劃生育藥具管理站）

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