工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

史冬梅

(黑龍江工程學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150080)

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工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

史冬梅

(黑龍江工程學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150080)

在介紹工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的含義、內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前工程項(xiàng)目結(jié)算的特點(diǎn)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，通過(guò)分析工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的常見(jiàn)問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；審計(jì)資料

1 工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1 報(bào)送審計(jì)資料不夠真實(shí)和齊全

竣工結(jié)算資料是竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)資料，很大程度上審計(jì)工作的開(kāi)展依靠于結(jié)算書，工程項(xiàng)目結(jié)算書是審計(jì)工程項(xiàng)目資金使用情況，確定項(xiàng)目造價(jià)準(zhǔn)確性等的重要資料。工程的承包方為了最大程度上獲取經(jīng)濟(jì)利益，很有可能在竣工結(jié)算的編制上出現(xiàn)漏洞，或者故意編制未發(fā)生項(xiàng)目的資料，使得審計(jì)過(guò)程中，竣工結(jié)算編制內(nèi)容這一項(xiàng)沒(méi)有辦法進(jìn)行核實(shí)，找不到原始的資料，最終使工程造價(jià)的結(jié)果出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，這會(huì)阻礙竣工結(jié)算審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

1.2 工程施工合同不規(guī)范給竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

施工合同是當(dāng)前工程竣工結(jié)算的重要法律依據(jù)，因此在簽訂施工合同之前，一定要對(duì)所簽訂的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析和了解，了解清楚建設(shè)單位和施工單位的責(zé)任與義務(wù)，合同價(jià)款支付以及竣工驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有非常詳細(xì)的文字說(shuō)明。但是從目前我國(guó)大部分的工程項(xiàng)目施工情況來(lái)看，在簽訂施工合同的時(shí)候存在較多問(wèn)題：

首先，合同內(nèi)容書寫不規(guī)范，一些專業(yè)性的用于使用的也不是很恰當(dāng)，合同簽訂缺乏規(guī)范性和約束性的條款，絕大多數(shù)的工程在簽訂合同的時(shí)候所使用的都是固定的合同模板，這樣的模板只是一個(gè)范本，并不適合所有的工程項(xiàng)目。而且雙方簽訂合同的時(shí)間還比較短，合同中的內(nèi)容涵蓋的不全面。這些問(wèn)題都會(huì)給工程結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)非常大的難度。而且在審計(jì)的時(shí)候還有可能會(huì)承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 核實(shí)原材料價(jià)格困難

在工程造價(jià)中，材料的成本是工程造價(jià)的核心組成，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)的時(shí)候，首先要考慮的問(wèn)題就是材料成本問(wèn)題。但是由于現(xiàn)階段的材料市場(chǎng)呈現(xiàn)出了多元化的發(fā)展特點(diǎn)，其復(fù)雜性和多樣性也較之前有了極大的改變，供應(yīng)的渠道也有了更多的選擇。再加上時(shí)間與供求關(guān)系對(duì)價(jià)格所造成的影響，國(guó)家政策對(duì)材料市場(chǎng)的監(jiān)督和管理，使得材料市場(chǎng)的價(jià)格相差非常大，打個(gè)比方說(shuō)，相同的建材，由于產(chǎn)地不同，那么價(jià)格就會(huì)出現(xiàn)差異，進(jìn)貨渠道不同，其價(jià)格也會(huì)出現(xiàn)差異，在購(gòu)買的時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)價(jià)格差異，這種價(jià)格差異是人為控制的，而這種差異也使得審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)人員很難確定材料價(jià)值在那一個(gè)價(jià)格區(qū)間內(nèi)。

1.4 審計(jì)人員確定工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性困難

工程量計(jì)算是一項(xiàng)非常繁雜的工作，不同的造價(jià)人員所得出的結(jié)果往往會(huì)有一定的出入，而在竣工結(jié)算時(shí)，施工一方往往會(huì)在編制結(jié)算的時(shí)候故意去違反工程量計(jì)算規(guī)則，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界線。結(jié)算時(shí)未扣除施工過(guò)程中減少的工作量。還有的時(shí)候會(huì)故意漏算工程量。這些都會(huì)給竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)困難。

1.5 工程變更及簽證不規(guī)范增加了竣工結(jié)算審計(jì)的難度

在審計(jì)出現(xiàn)變更或者是存在隱蔽工程的時(shí)候是需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證的。但是很多的施工企業(yè)對(duì)這一環(huán)節(jié)并不是特別的重視，而在有些施工項(xiàng)目中，因?yàn)楸O(jiān)理工程師對(duì)相關(guān)規(guī)定不夠熟悉、認(rèn)識(shí)不清，就很容易出現(xiàn)施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)簽證不合理，對(duì)隱蔽工程的相關(guān)記錄不夠完整等現(xiàn)象。有些施工單位虛開(kāi)工程變更，直接偽造工程變更、簽證等。工程變更、簽證不規(guī)范使控制工程造價(jià)變得困難，也增加了竣工結(jié)算審計(jì)的難度。

2 工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在問(wèn)題的解決對(duì)策

2.1 完善審計(jì)資料管理制度

首先，對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)資料進(jìn)行全面收集，保證審計(jì)資料的完整性，要安排專業(yè)的人員對(duì)工程項(xiàng)目的資料進(jìn)行詳細(xì)的整理，其次，將工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)資料的口頭管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闀婀芾怼Ｅc此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目中建設(shè)圖紙以及相關(guān)審批文件、合同協(xié)議的保存和管理工作。而且項(xiàng)目竣工的圖紙還要有相關(guān)單位以及部門的專用章蓋章方才生效。由部門的領(lǐng)導(dǎo)簽字、確定施工指令，這樣才能夠進(jìn)行施工。第三，工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程所形成的資料一般都是有專業(yè)人員進(jìn)行編制，并進(jìn)行一次性送審，在審計(jì)開(kāi)始之后，所有的資料都是原先準(zhǔn)備的資料，中途不可更換送審資料。

2.2 加強(qiáng)工程施工合同審核工作

工程施工合同是工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的依據(jù)，所以說(shuō)在工程項(xiàng)目叔公的過(guò)程中一定要保證施工合同的嚴(yán)密性。我們的審計(jì)人員要對(duì)竣工項(xiàng)目的具體施工內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核，要保證合同中的內(nèi)容與施工內(nèi)容是相符的，而且還要逐字逐句的去審核合同的各項(xiàng)條款以及專業(yè)用詞，合同的結(jié)算方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格等方面都要進(jìn)行非常嚴(yán)格的審核，對(duì)于合同中出現(xiàn)的含糊其辭的語(yǔ)句，可以雙方開(kāi)會(huì)討論更改，更要在工程竣工結(jié)算審計(jì)之前請(qǐng)建設(shè)方與施工方進(jìn)行確認(rèn)，達(dá)成統(tǒng)一口徑，這樣在后期的工程結(jié)算中就不會(huì)出現(xiàn)異議。

2.3 加強(qiáng)材料價(jià)格審計(jì)工作

材料價(jià)格的計(jì)算與確定關(guān)系到工程的直接建設(shè)成本，要確定好材料市場(chǎng)中的價(jià)格范圍，根據(jù)施工圖紙來(lái)核準(zhǔn)工程所需的材料用量，然后在確定材料的價(jià)格差異，要保證材料的價(jià)格差異在材料市場(chǎng)的價(jià)格范圍內(nèi)，而為了能夠有效控制材料的價(jià)格，降低工程造價(jià)，可以對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)的市場(chǎng)考察，共同參與合同洽談，字辦理工程結(jié)算的時(shí)候還要根據(jù)施工計(jì)劃和施工的圖紙來(lái)做好建設(shè)單位自購(gòu)材料的審查工作，避免出現(xiàn)材料成本重復(fù)現(xiàn)象。

2.4 加強(qiáng)工程量的審核工作

工程量的審核工作是工程竣工結(jié)算中最重要也最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，要求我們的工作人員一定要具備認(rèn)真、耐心和專業(yè)的工作態(tài)度，禁止出現(xiàn)漏算、錯(cuò)算的現(xiàn)象，在核算完之后要進(jìn)行檢查，而為了進(jìn)一步的確保核對(duì)工程量的準(zhǔn)確性，我們的審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程施工的全階段，在施工開(kāi)始的時(shí)候，要熟練的掌握工程圖中的各項(xiàng)設(shè)計(jì)。應(yīng)該深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程實(shí)況進(jìn)行全面的掌握，對(duì)工程量進(jìn)行逐一的核對(duì)、測(cè)量，并進(jìn)行認(rèn)真的記錄。工程量變動(dòng)在實(shí)際施工過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生，減少以至于避免工程變化，必須變更的也要經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)單位的確認(rèn)并簽字，提前預(yù)見(jiàn)可能會(huì)有虛報(bào)工程量的施工內(nèi)容，施工時(shí)在一旁監(jiān)督，做好記錄，避免結(jié)算時(shí)出現(xiàn)爭(zhēng)議。工程量、金額的不嚴(yán)格計(jì)算確定，就會(huì)對(duì)工程成本的正確計(jì)算造成不利后果，為達(dá)到更好地成本控制，也必須加強(qiáng)工程量、金額的計(jì)算核查工作。

2.5 加強(qiáng)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的監(jiān)管

工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。審計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證與設(shè)計(jì)變更產(chǎn)生的原因、背景等進(jìn)行審核，避免工程量重復(fù)計(jì)算，審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)重大偏差現(xiàn)象。認(rèn)真審核隱蔽工程的記錄，還需要在取得建設(shè)方和施工方雙方同意的情況下，實(shí)施破壞性的檢查，規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。

[1] 李可柏.建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的范圍和內(nèi)容[J].審計(jì)文摘，2014，(2).

[2] 李毅.關(guān)于工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的探討[J].財(cái)經(jīng)界，2015，(1).

[3] 吳付魁，李曉春，劉展.工程竣工結(jié)算中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2015，1(2).

2016-02-11

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