中國制造業(yè)的稅負成本究竟有多高

金龍

因為稅制不同，美國以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔，而中國主要對企業(yè)征收，因此有中國企業(yè)繳稅更多的印象。這種稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發(fā)展階段的人均收入水平相關(guān)聯(lián)。

有“中國首善”之稱的福耀玻璃集團創(chuàng)始人曹德旺因為要投資10億美元在美國建廠而引發(fā)廣泛關(guān)注?！耙慌_賣6000元的手機，增值稅大概要交1020元?！辈艿峦毖灾袊愗撎摺⒊杀咎摺?/p>

不久前，娃哈哈集團董事長宗慶后等實體經(jīng)濟企業(yè)家不斷呼吁降低中國企業(yè)部門稅收負擔。富士康此前還宣稱將加大對美國投資力度，特朗普大張旗鼓的減稅計劃大有吸引全球制造業(yè)回流的態(tài)勢。一場全球制造業(yè)爭奪戰(zhàn)似乎悄然打響，中國制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔究竟如何？

實體企業(yè)家接連呼吁減稅

制造業(yè)利潤非常微薄。曹德旺坦言：“美國沒有增值稅，只有所得稅40%，你賺到錢，繳納所得稅35%，再加上地方稅、保險費其他的5個百分點就是40%，中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%，我們比較了國際上，全球最高的在這里（中國）?！逼渲袉栴}主要就出在增值稅上?！昂唵蝸碚f，一臺賣6000元的手機，增值稅大概要交1020元?！卑粗袊壳耙话闫髽I(yè)的利潤水平，這樣算下來，最終大約有一半的營業(yè)利潤都被收走了。

曹德旺：公開講稅負只為提醒危機感

“曹德旺要跑了嗎？”因為要在美國投資10億美元建工廠，玻璃大王曹德旺最近站上了風口浪尖。據(jù)報道，曹德旺近日對“逃跑論”進行了反駁。“我是中國人，我事業(yè)的重心一定在中國?！薄拔覍嵤虑笫侵赋隹陀^存在的問題，他們就要批判我，說我對中國經(jīng)濟太悲觀。”“我之所以公開講中國稅負太高、成本太高，這不是我在抱怨，也不是我要跑。我只是為了提醒政府，也提醒企業(yè)家，提醒大家要有危機感，告訴大家要小心?！辈艿峦f。

宗慶后：呼吁少收點稅取消點費

近期公開呼吁降低實體制造業(yè)稅負的不止曹德旺一人。2016年12月14日，娃哈哈集團董事長兼總經(jīng)理宗慶后做了題為《深化改革 激發(fā)活力 促經(jīng)濟增長》的演講，呼吁降低企業(yè)的稅費負擔，降低企業(yè)投資成本，讓企業(yè)有利可圖，能為員工增加收入。經(jīng)濟發(fā)展起來擴大了稅基，并不會減少稅收?！岸颊f營改增降低稅收，可最近，我們匯總了一下，2016年的稅費跟2015年相比，沒有任何下降，有些還增加了?！痹谧趹c后看來，沒有實體經(jīng)濟，沒有制造業(yè)的強大，富民強國是不可能的，“當前，我們的實體經(jīng)濟存在很大困難。首先要降低實體經(jīng)濟稅費，降低投資成本”。

社科院：建言全面降低宏觀稅負

不只是實體制造業(yè)的大佬們，中國的智庫專家們也關(guān)注到了宏觀稅負的問題。2016年12月19日，由中國社會科學院經(jīng)濟學部、中國社會科學院科研局、中國社會科學院數(shù)量經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所與社會科學文獻出版社共同發(fā)布的《2017年經(jīng)濟藍皮書》指出，我國應(yīng)繼續(xù)以降低宏觀稅負為重心，加大積極財政政策實施力度。藍皮書認為，只有在總體上降低宏觀稅負，才是真正降低全體國民的稅負水平，由此激發(fā)企業(yè)活力、增強居民購買力產(chǎn)生實效，從而起到有效改善供給與擴大內(nèi)需的雙向作用以促進經(jīng)濟增長。

中國宏觀稅負究竟有多高

中國企業(yè)稅負究竟高不高？即使各方數(shù)據(jù)由于口徑、測算方式不同，但大家的基本判斷總體一致：目前企業(yè)的稅負成本的確居高不下。中央黨校教授周天勇給出的數(shù)據(jù)顯示，中國企業(yè)較大的負擔就是宏觀稅負率太高。1995年，宏觀稅負率只有16.5%，2000年也只有21%，2005年26%，2010年上漲至36%，2015年將近37%。而根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）發(fā)布的《政府財政統(tǒng)計手冊》計算， 2014年、2015年中國宏觀稅負分別為29.1%、29.1%，低于世界38.8%的平均水平，且低了10個百分點。2016年，中國GDP總量為67.67萬億元，宏觀稅負水平為29.1%，也就意味著宏觀稅負絕對值為19.7萬億元。

盡管宏觀稅負仍低于國際平均水平，但近年來中國宏觀稅負增長非常迅速。2011—2015年，我國宏觀稅負從19.4%增長到29.1%，增長近10個百分點。如果時間再往前推，1998年我國的宏觀稅負水平不到10%。正是由于短時間內(nèi)的迅速增長，使民眾的感受十分明顯，很容易產(chǎn)生稅負過重的印象。與此同時，財政部長肖捷2011年的一篇學術(shù)文章《走出宏觀稅負的誤區(qū)》的基本結(jié)論指出：“隨著公共產(chǎn)品和服務(wù)需求處于快速上升階段，宏觀稅負水平也應(yīng)隨著經(jīng)濟發(fā)展相應(yīng)提升”。由此可見，當前我國的整體宏觀稅負，顯著高于當前我國經(jīng)濟發(fā)展階段的合理水平。

私人部門總稅率高企影響我國營商環(huán)境

私人部門總稅率高企是影響我國營商環(huán)境的重要負面因素。如果用世界銀行世界發(fā)展指標中的“總稅率”指標來衡量我國企業(yè)所承擔的稅負（總稅率是指企業(yè)的稅費和強制繳費占商業(yè)利潤的比例），2013年，我國企業(yè)總稅率為68.7%，不僅明顯高于發(fā)達國家，也顯著高于發(fā)展中國家泰國和南非，僅略低于巴西。2014年繼續(xù)維持在68.5%高水平上。根據(jù)該報告，2015年中國私人部門總稅負（占稅前利潤比重）為67.8%（圖1），在G20國家中僅低于阿根廷、巴西，而這兩個拉美國家長期處于高利率、高稅負和資本外流的經(jīng)濟疲軟之中。中國私人部門的總稅率，顯著高于中國制造業(yè)G20國家中主要競爭對手印度、墨西哥、印尼等國。同時，中國勞動密集型產(chǎn)業(yè)主要轉(zhuǎn)移目的地如馬來西亞、越南、孟加拉、泰國等東南亞國家的私人部門總稅率均在40%以下，大幅低于中國私人部門總稅負。

企業(yè)部門高稅負拖累企業(yè)盈利能力

企業(yè)部門高稅負是我國投資回報率持續(xù)下降的關(guān)鍵因素之一。近年來，中國的投資回報率大幅下降，特別是企業(yè)盈利能力快速惡化，既有周期性原因，也有經(jīng)濟新常態(tài)的中長期結(jié)構(gòu)性因素，但企業(yè)部門的高稅負影響不容忽視。從中美上市公司的凈資產(chǎn)收益率變化來看，2011年以來我國A股上市公司凈資產(chǎn)收益率從12.3%持續(xù)下降至2015年6.2%左右，接近腰斬。與此同時，盡管標準普爾500上市公司凈資產(chǎn)收益率也經(jīng)歷了下降，但始終保持在12%以上，顯著高于歷史平均水平。因此，特朗普針對企業(yè)部門的減稅政策實施，將進一步擴大中美上市公司凈資產(chǎn)收益率的差距。

中國是“死亡稅率”了嗎

國內(nèi)企業(yè)的稅負主要來自哪里？除了25%的企業(yè)所得稅，還有高達百分之十幾的增值稅，更別提印花稅、車船稅、城建稅、教育附加費、地方教育附加費等其他稅種、費用。中國現(xiàn)在的民營企業(yè)產(chǎn)值已經(jīng)占GDP的60%及稅收的一半以上，占就業(yè)比例達到80%，可以說是中國經(jīng)濟的中流砥柱，如附表所示。2016年上半年的一項針對民營企業(yè)家稅費負擔的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，87%的企業(yè)家認為稅收負擔很重和較重，死亡稅率問題值得重視。我國企業(yè)的實際稅費負擔率應(yīng)該在接近40%的水平上。40%或30%的稅負對企業(yè)意味著什么呢？意味著死亡，或可以叫“死亡稅率”。因為在我國，除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10%，30%～40%的稅費負擔足可以導致大多數(shù)東部沿海加工業(yè)企業(yè)處于困境之中，甚至虧損倒閉。

針對有說法稱“高稅負逼走制造企業(yè)”，人民日報社旗下《環(huán)球時報》2016年12月21日發(fā)表財政科學研究院院長劉尚希的文章，直言“死亡稅率”的說法太夸張了，其提出者的出發(fā)點是好的，希望通過促進減稅來降低企業(yè)負擔，推動制造業(yè)升級，但事實上，這些年來，中國企業(yè)需要繳納的稅收不但沒增加，反而在不斷降低（圖2）。文章稱，一國稅負的高低是個相對概念。如果拿中國的稅負與發(fā)達國家比，中國的宏觀稅負其實不算高。但若單就制造業(yè)和美國比，中國企業(yè)承擔的稅負的確高些，因為稅制不同，美國以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔；而中國主要對企業(yè)征收，因此有中國企業(yè)繳稅更多的印象。這種稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發(fā)展階段的人均收入水平相關(guān)聯(lián)。

筆者認為，作為企業(yè)主，節(jié)約成本和提升效率是很合理的訴求，在國際化大背景下的正常狀態(tài)，只要合法、符合大眾利益，就要用正確的心態(tài)去面對，市場和心態(tài)都要開放。至于高稅負的問題，中央經(jīng)濟工作會議已明確定調(diào)，未來還會進一步降低稅費，這相當于是顆定心丸。至于具體怎么減、哪個稅種減，還要等待具體政策，需要綜合權(quán)衡。在勞動力成本、環(huán)境成本、能源成本、土地成本不斷攀升或持續(xù)高位的背景下，從長遠來看，減稅仍必要，但相對容易。如果在降低各類交易成本、特別是制度性交易成本上，有實實在在的推進，就能吸引更多中外的“曹德旺們”前來投資辦廠，“中國制造”的奇跡，也一定可以延續(xù)下去。