國(guó)外如何監(jiān)管居民海外賬戶

編者的話：本杰明·富蘭克林說(shuō)：世界上只有兩件事情不可避免，稅收和死亡。多年來(lái)，本國(guó)公民利用海外賬戶逃稅的行為令各國(guó)政府頭疼。這個(gè)難題終于有望得到解決。如果一個(gè)中國(guó)富人，在加拿大、英國(guó)、新加坡、香港、開曼群島等地?fù)碛匈~戶和資產(chǎn)，到2018年9月，這些財(cái)產(chǎn)信息會(huì)被中國(guó)稅務(wù)部門全部掌握。因?yàn)椋?jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）自2014年發(fā)布共同申報(bào)準(zhǔn)則（CRS）以來(lái)，已有包括中國(guó)在內(nèi)的101個(gè)國(guó)家和地區(qū)參與該信息交換計(jì)劃。個(gè)人資產(chǎn)即將在全球大聯(lián)網(wǎng)，想在境外逃稅或隱藏資產(chǎn)沒(méi)那么容易了。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局去年底發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》中規(guī)定了中國(guó)推進(jìn)CRS的時(shí)間表：今年1月1日開始，對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；2017年12月31日前，完成對(duì)個(gè)人高凈值賬戶（總余額超過(guò)600萬(wàn)元）的盡職調(diào)查。這意味著，從今年開始，CRS在中國(guó)進(jìn)入“實(shí)操期”。那么，目前，主要發(fā)達(dá)國(guó)家是否加入CRS？在CRS實(shí)施前，他們又通過(guò)哪些手段追查本國(guó)居民的海外賬戶？

德國(guó)

查海外存款，曾靠買“瑞士光盤”

本報(bào)駐德國(guó)特約記者 青木

“全球征稅時(shí)代已經(jīng)來(lái)到！”德國(guó)《經(jīng)濟(jì)新聞報(bào)》近日?qǐng)?bào)道，目前全球有101個(gè)國(guó)家和地區(qū)，確認(rèn)將實(shí)施《共同申報(bào)準(zhǔn)則》（CRS），自動(dòng)交換銀行稅收信息。其中德國(guó)等54個(gè)國(guó)家和地區(qū)從2017年開始申報(bào)；中國(guó)等47個(gè)國(guó)家和地區(qū)將于2018年開始申報(bào)。締約國(guó)也包括瑞士、英屬維爾京群島、開曼群島等“避稅天堂”。

在《共同申報(bào)準(zhǔn)則》（CRS）實(shí)施前，德國(guó)要查清居民在國(guó)外的賬戶信息很不容易。德國(guó)科隆大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)者羅多夫?qū)Α董h(huán)球時(shí)報(bào)》記者表示，以前德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)兩條途徑了解居民境外逃稅、避稅，或隱藏資產(chǎn)的情況。一是從國(guó)外銀行內(nèi)部購(gòu)買銀行數(shù)據(jù)光盤；二是與一些國(guó)家簽訂雙邊協(xié)定。

不過(guò)，第一種途徑常常引發(fā)爭(zhēng)議。2012年，德國(guó)人口最多的北威州從瑞士方面購(gòu)買了兩張CD光盤，上面保存了德國(guó)公民在瑞士銀行存款賬戶的信息。其中一張CD的售價(jià)為350萬(wàn)歐元，上面有大約1000名德國(guó)公民在瑞士的銀行數(shù)據(jù)，這些人有偷稅漏稅嫌疑。

買此類光盤的事件，幾乎年年發(fā)生。2010年，德國(guó)多個(gè)州從瑞士、盧森堡、列支敦士登和英國(guó)等地購(gòu)買了含有大量客戶信息的CD。僅英國(guó)匯豐銀行一名37歲信息技術(shù)專家出售的光盤，就有1300條德國(guó)偷稅漏稅者的記錄，涉及的偷逃稅款可能高達(dá)1億歐元。收購(gòu)光盤，讓德國(guó)政府當(dāng)年增加了大約20億歐元的稅收，僅在北威州，因自首而補(bǔ)交的稅款就高達(dá)3億歐元。

德國(guó)官方認(rèn)為此舉值得，但遭到瑞士官方的強(qiáng)烈抗議。瑞士司法機(jī)關(guān)曾向三名來(lái)自北威州的稅務(wù)調(diào)查員發(fā)出拘捕令，指責(zé)這些德國(guó)公務(wù)員觸犯了瑞士的銀行保密法，并在經(jīng)濟(jì)間諜活動(dòng)中充當(dāng)從犯。經(jīng)濟(jì)學(xué)者羅多夫認(rèn)為，短期看，這種“投資”有利可圖，但長(zhǎng)期看，卻是以犧牲法治國(guó)家形象為代價(jià)。

同時(shí)，德國(guó)也曾在境內(nèi)對(duì)嫌涉幫助德國(guó)居民境外逃稅、避稅，或隱藏資產(chǎn)的銀行進(jìn)行搜查。

為平息此類爭(zhēng)議事件，德國(guó)政府同瑞士等國(guó)家政府通過(guò)談判達(dá)成協(xié)定，依照協(xié)定，德國(guó)公民在瑞士等國(guó)家逃稅漏稅者，將補(bǔ)交21%至41%的稅款，而他們的非法行徑則不再追究。

羅多夫表示，CRS的簽訂，是德國(guó)等國(guó)家對(duì)“避稅天堂”施壓的結(jié)果，是G20委托經(jīng)合組織制定的，可以提高全球稅收的透明度。

《環(huán)球時(shí)報(bào)》記者從德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，為履行CRS，德國(guó)也制定相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)，按照規(guī)定，德國(guó)銀行有向德國(guó)稅務(wù)部門申報(bào)的義務(wù)，德國(guó)稅務(wù)部門再將這些信息轉(zhuǎn)報(bào)給另一締約國(guó)的稅務(wù)主管部門。德國(guó)稅收部門也會(huì)從其他國(guó)家得到本國(guó)稅收居民的信息。比如，一個(gè)具有德國(guó)國(guó)籍的人，工作和生活都在德國(guó)，如果他在中國(guó)的銀行里存入巨款，那么中國(guó)稅收部門就會(huì)把此人的銀行信息轉(zhuǎn)給德國(guó)。如果此人工作和生活在中國(guó)，交稅也在中國(guó)，則不受約束。不過(guò)，按照德國(guó)規(guī)定，實(shí)物和不動(dòng)產(chǎn)不屬于申報(bào)范疇。也就是說(shuō)，房產(chǎn)并不在新的準(zhǔn)則范疇內(nèi)。

很多專家指出，這個(gè)準(zhǔn)則主要針對(duì)的是不誠(chéng)實(shí)的報(bào)稅者。盡管要求申報(bào)的都是前一年的信息，也就是說(shuō)沒(méi)有追溯性，但如果稅務(wù)部門認(rèn)為一些人可疑，就會(huì)追溯這個(gè)人的財(cái)產(chǎn)來(lái)源。這一準(zhǔn)則對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，意味著稅收將大幅提高，有利于深入反腐敗?？陀^上，也會(huì)促使各國(guó)居民自覺(jué)遵守法律交稅?！?/p>

美國(guó)

不如實(shí)申報(bào)將遭重罰

本報(bào)駐美國(guó)特約記者 孫衛(wèi)赤

盡管目前已經(jīng)有超過(guò)100個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入了CRS，但作為全球頭號(hào)經(jīng)濟(jì)大國(guó)的美國(guó)并不在其列，這意味著中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)公民在美國(guó)的金融資產(chǎn)賬戶信息還無(wú)法通過(guò)CRS掌握。不過(guò)這并不意味著美國(guó)排斥這種賬戶信息的交換，而是美國(guó)早有自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”（FATCA），而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項(xiàng)美國(guó)法案升級(jí)而成的。美國(guó)對(duì)本國(guó)居民海外資產(chǎn)的管理和稅收管理，目前主要有兩個(gè)辦法，一個(gè)是向美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)行海外資產(chǎn)申報(bào)（FBAR），一個(gè)是實(shí)施“海外賬戶稅收合規(guī)法案”（FATCA）。

2009年，奧巴馬政府發(fā)布稅制改革“綠皮書”，要求嚴(yán)加追查美國(guó)居民在境外所得的申報(bào)，并且追查境外金融機(jī)構(gòu)所開賬戶是否完整披露，這就是FBAR的來(lái)源。美國(guó)稅務(wù)局（IRS）對(duì)FBAR的定義是：美國(guó)人在國(guó)外金融機(jī)構(gòu)擁有任何金融賬戶，包括這個(gè)賬戶擁有的財(cái)務(wù)利益以及對(duì)此賬戶具有簽名授權(quán)或其他權(quán)利，并且在每年1月1日至12月31日之間內(nèi)任何一天全部賬戶總價(jià)值超過(guò)1萬(wàn)美元，都要申報(bào)海外賬戶資料。

如不遵守FBAR條款，在法律上會(huì)導(dǎo)致民事和刑事的雙重后果。如果沒(méi)有構(gòu)成法律上的故意，那么每一次違反這個(gè)條款可以構(gòu)成高達(dá)1萬(wàn)美元的罰金；如果構(gòu)成法律上的故意，可被罰款10萬(wàn)美元或是資產(chǎn)價(jià)值的50%；如果涉及到刑事犯罪，會(huì)被罰款50萬(wàn)美元或判罰10天監(jiān)禁，或者兩者并罰。

美國(guó)的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”也就是FATCA，是美國(guó)國(guó)會(huì)在2010年3月通過(guò)的，主要目的在于加強(qiáng)對(duì)美國(guó)人(包括美國(guó)公民和綠卡持有者)的海外投資的稅收征管，防止美國(guó)人通過(guò)海外賬戶逃稅。該法案規(guī)定：100萬(wàn)美元以上的個(gè)人賬戶、外資企業(yè)將成為美國(guó)政府重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。由于種種原因，這個(gè)法案2014年7月1日才正式施行。

另外，美國(guó)國(guó)稅局還發(fā)布過(guò)《綠卡持有者納稅指南》，規(guī)定美國(guó)綠卡持有者不論是居住在美國(guó)，還是美國(guó)以外，只要綠卡持有人是合法的美國(guó)永久居民，便有義務(wù)申報(bào)在全世界范圍內(nèi)不論以何種方式獲得的收入，包括但不限于個(gè)人薪資收入、股權(quán)或股票等投資收益等。

美國(guó)對(duì)個(gè)人銀行賬戶的監(jiān)管非常嚴(yán)格。開設(shè)銀行賬號(hào)一般要有社會(huì)安全號(hào)碼，但美國(guó)國(guó)土安全部規(guī)定，只有在美國(guó)合法工作的人才能申請(qǐng)社會(huì)安全號(hào)，沒(méi)有獎(jiǎng)學(xué)金的國(guó)際學(xué)生在“9·11”事件后也不能申請(qǐng)社會(huì)安全號(hào)。

美國(guó)的銀行要把儲(chǔ)戶的賬號(hào)余額和交易記錄按時(shí)報(bào)給聯(lián)邦稅務(wù)局，以便稅務(wù)局驗(yàn)證個(gè)人報(bào)稅情況是否屬實(shí)及檢查個(gè)人是否存在隱蔽收入。為防止洗錢等犯罪，政府要求銀行對(duì)每天存入現(xiàn)金超過(guò)1萬(wàn)美元以上的客戶，必須向金融犯罪執(zhí)法部門報(bào)告。

整體上看，美國(guó)對(duì)于本國(guó)居民在外國(guó)賬戶的監(jiān)管就是按規(guī)定如實(shí)申報(bào)。否則，一旦被查到就是重罰。去年有人曾披露這樣一個(gè)案例。一對(duì)華裔夫妻在2006年到2013年間，從美國(guó)銀行的賬戶陸續(xù)匯出45萬(wàn)美元到中國(guó)大陸的銀行賬戶，用于在中國(guó)購(gòu)買物業(yè)。雖然美國(guó)國(guó)稅局的征稅率只在1.25%到5.8%之間，但這對(duì)夫妻還是被國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)沒(méi)有申報(bào)這個(gè)海外資產(chǎn)，因此對(duì)他們給予資產(chǎn)價(jià)值的50%，也就是22.5萬(wàn)美元的蓄意逃稅罰款?！?/p>

加拿大

獎(jiǎng)勵(lì)“告密者”見成效

本報(bào)駐加拿大特約記者 陶短房

加拿大2016年4月15日由聯(lián)邦財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施與經(jīng)合組織OECD接軌的、對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查管理辦法CRS相關(guān)立法建議草案》，以及相關(guān)的解釋性說(shuō)明。

加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局（CRA）隨后發(fā)布《指導(dǎo)說(shuō)明》，對(duì)CRS相關(guān)問(wèn)題做了進(jìn)一步解釋。根據(jù)《草案》及《解釋》，加拿大金融機(jī)構(gòu)必須按CRS規(guī)定格式程序申報(bào)加拿大境內(nèi)非加拿大居民（指既非加拿大公民也非加拿大永久居民的外國(guó)人）的賬戶信息給外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。作為交換，同為CRS簽約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)也會(huì)履行同等義務(wù)，將在該國(guó)開戶的加拿大公民金融賬戶信息提交給加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)。CRS規(guī)定，自2017年7月1日之后開設(shè)的賬戶，以及此前開設(shè)、截至2017年6月30日余額超過(guò)25萬(wàn)加幣存款的舊賬戶，都必須履行CRS義務(wù)。預(yù)計(jì)2018年9月30日，加拿大和其他CRS簽約國(guó)將進(jìn)行信息交換，同年底全面生效。

加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局的解釋是，這樣做可避免每次需要調(diào)查海外公民賬戶信息時(shí)，都不得不和相關(guān)國(guó)家一一進(jìn)行協(xié)商談判。

加拿大還擬采取更嚴(yán)厲措施，即要求賬戶持有人只要在美國(guó)、加拿大司法管轄區(qū)以外擁有個(gè)人金融賬戶，不論加拿大是否與該國(guó)簽署了CRS金融信息交換協(xié)議，都需向加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)告，而加拿大境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)向加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)送所有“必須報(bào)告的賬戶信息”，且無(wú)需特別過(guò)濾信息。CRA將自行過(guò)濾，把CRA簽約國(guó)公民相關(guān)賬戶信息發(fā)送給相關(guān)國(guó)家，而自行處理非CRA簽約國(guó)公民的賬戶信息。

在CRS實(shí)施前，對(duì)于海外加拿大公民的金融賬戶，加拿大聯(lián)邦政府主要依靠個(gè)人主動(dòng)申報(bào)進(jìn)行管理，同時(shí)多次公開懸賞鼓勵(lì)相互舉報(bào)，希望借此辦法“咬”出更多在海外開設(shè)金融賬戶、瞞報(bào)海外收入、“洗錢”或逃稅者，并給予嚴(yán)厲處罰。

近幾年，加拿大稅務(wù)局不斷收到“告密者”或其他國(guó)家政府提供的關(guān)于加拿大納稅人持有“離岸賬戶”的信息。幾年前，有“告密者”向加拿大稅務(wù)局提供了一份在列支敦士登一家銀行持有賬戶的182名加拿大人的名單。稅務(wù)局還從法國(guó)政府獲取過(guò)一份名單，收錄了與加拿大納稅人有關(guān)的1000多個(gè)瑞士某銀行的私人賬戶資料。2013年，加拿大廣播公司（CBC）不知從什么渠道獲得了一份記錄450名加拿大人將財(cái)產(chǎn)存放在海外避稅天堂的名單。稅務(wù)局要求CBC提供此份名單，以便對(duì)涉嫌人員進(jìn)行徹底調(diào)查，但被CBC拒絕，理由是媒體的獨(dú)立性和保護(hù)信息來(lái)源。稅務(wù)局表示，逃稅是違法行為，媒體有義務(wù)提供資料，聯(lián)邦政府將通過(guò)法律渠道，要求CBC交出名單。

前段時(shí)間，又有逃稅者被人“咬”出來(lái)。一名加拿大華人被舉報(bào)在海外有巨額賬戶沒(méi)有申報(bào)。稅務(wù)局寄信給他，要求其補(bǔ)稅并罰款25萬(wàn)加元。他剛開始不服，但得知是被人舉報(bào)后，只好上交罰款。匿名舉報(bào)者因此被獎(jiǎng)勵(lì)了罰款的20%?！?/p>