醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制探討

熊偉

摘要：醫(yī)院要進(jìn)行醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)都必須持有貨幣資金， 它在資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，也容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊。醫(yī)院在組織會(huì)計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)于保障醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，防止貪污舞弊的發(fā)生，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。本文就醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析，并對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制

一、醫(yī)院加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院的貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度。它不僅是醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的物質(zhì)條件，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。如果醫(yī)院對(duì)貨幣資金管理不當(dāng)容易發(fā)生丟失、短缺、被擠占和挪用等風(fēng)險(xiǎn)，從而造成資金的浪費(fèi)，削弱醫(yī)院實(shí)力，甚至危及醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。例如據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，云南的有些醫(yī)院存在貨幣資金在內(nèi)部控制上出現(xiàn)了貪污、攜款逃跑等重大問題。因此醫(yī)院需要建立健全其貨幣資金的內(nèi)部控制制度對(duì)于保護(hù)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全、提高其醫(yī)療活動(dòng)的效率等方面具有重要的促進(jìn)作用。

醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制包括對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、賬戶用款額度等等方面的控制與監(jiān)督，通過程序化的規(guī)范保障貨幣資金體系的安全。其中完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用有：一是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整性；二是提高會(huì)計(jì)資料的正確可靠；三是提升醫(yī)院的自我約束力，使其遵循財(cái)政紀(jì)律與法規(guī)；四是提高醫(yī)院工作人員的責(zé)任意識(shí)，保障醫(yī)院各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行。

二、對(duì)于完善醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的有效措施

（一）根據(jù)現(xiàn)金收支管理的規(guī)定，做好專戶存款的日常管理工作

首先需要加強(qiáng)控制貨幣資金的收入，其中包括要規(guī)范收費(fèi)制度，每筆款項(xiàng)都要開具發(fā)票；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)天送至銀行并及時(shí)上繳票款；對(duì)于上繳的票款，財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)問題進(jìn)行糾正；及時(shí)核對(duì)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，避免使實(shí)際收入與上報(bào)數(shù)據(jù)之間存在誤差；另外出納人員應(yīng)在每筆收款憑證上加蓋“收訖”章。

其次，需要加強(qiáng)控制貨幣資金的支出，其中包括每筆支出的款項(xiàng)必須經(jīng)過會(huì)計(jì)人員、主管、單位負(fù)責(zé)人的三道審批；對(duì)于付款時(shí)，必須要有完備的憑證與審批手續(xù)；在付款后，必須加蓋“收訖”章；其次需要提前做好預(yù)算支出并在支出時(shí)要結(jié)合實(shí)際情況；另外必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)使用資金，并且應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進(jìn)行公共支出。

（二）加強(qiáng)相關(guān)的票據(jù)管理

首先醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)與印章的管理，只有這樣才能保證貨幣資金業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，因此醫(yī)院需要明確票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的步驟，并且設(shè)置登記表進(jìn)行專門的記錄；要及時(shí)登記并妥善管理購入票據(jù)、并且要詳細(xì)登記票證的用途，并需按編號(hào)順序使用，防止出現(xiàn)空白票據(jù)；另外需要加強(qiáng)管理銀行預(yù)留的印鑒，由出納保管空白支票與印章等，由會(huì)計(jì)等相關(guān)人員妥善保管財(cái)物專用章。

（三）建立健全崗位分離制度

如果將醫(yī)院的一些相關(guān)聯(lián)的職務(wù)都讓一個(gè)人負(fù)責(zé)，一定程度上會(huì)提升出現(xiàn)差錯(cuò)與舞弊的可能性，因此建立健全崗位分離制度是醫(yī)院樹立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。其中對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門中的出納與會(huì)計(jì)，不能由一個(gè)人承擔(dān)，出納應(yīng)負(fù)責(zé)收付貨幣資金、保管各種票據(jù)但不能進(jìn)行會(huì)計(jì)審核、保管會(huì)計(jì)檔案、登記各種分類賬或總賬等工作。根據(jù)分工合作的原則將資金業(yè)務(wù)分配到不同的人身上，避免出現(xiàn)由一個(gè)人承擔(dān)全部的工作。如果醫(yī)院的人手缺乏，也應(yīng)做到基礎(chǔ)的職責(zé)分離即實(shí)行錢賬分管，做到管錢的不管賬、管賬的不管錢。醫(yī)院還需要注意到另外幾種職務(wù)的分離比如授權(quán)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)等。

（四）完善授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制制度是指在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前對(duì)其進(jìn)行核準(zhǔn)，確認(rèn)它的正確與合理性，授權(quán)批準(zhǔn)控制制度可以將不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生前便對(duì)其進(jìn)行控制，體現(xiàn)出它具有預(yù)防的作用。另外醫(yī)院需要建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制包括，設(shè)立恰當(dāng)?shù)膷徫弧?huì)計(jì)科目、憑證制度等，配備一定的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的記錄與登記，進(jìn)行嚴(yán)格的日常審核，并定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

（五）加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部審核與監(jiān)督

一般醫(yī)院由于成本預(yù)算的存在，就不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門了，但是醫(yī)院仍應(yīng)該定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師審核醫(yī)院的賬目。其中應(yīng)加強(qiáng)控制三點(diǎn)內(nèi)容，一是要對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，二是要加強(qiáng)審核銀行存款是否真實(shí)，三是要提高審核力度，加強(qiáng)監(jiān)督職能。對(duì)于第一點(diǎn)，應(yīng)該由出納盤點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與總賬的現(xiàn)金數(shù)額是否一致并且填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，從而保障現(xiàn)金的安全。對(duì)于第二點(diǎn)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員應(yīng)在每個(gè)月末核對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單，如果出現(xiàn)兩個(gè)賬單的余額不相等，需要盡快查明原因并及時(shí)糾正并編寫銀行余額調(diào)節(jié)表，避免出現(xiàn)大量的未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于第三點(diǎn)，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，為醫(yī)院的發(fā)展提供有力的保證，定期由內(nèi)部審核人員對(duì)醫(yī)院的貨幣資金進(jìn)行檢查，包括醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)作是否出現(xiàn)問題等，有利于完善醫(yī)院的內(nèi)部制度。

三、結(jié)束語

總而言之，加強(qiáng)醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的行為、提高資金的利用效益等方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。