關于現(xiàn)金流量表在編制中存在的問題及對策

王莎

一、現(xiàn)金流量表的相關概念

（一）現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中用于支付的款項，這筆款項多以庫存現(xiàn)金等形式存在，這種形式下的資產(chǎn)有著較高的流動性，可以用于支付日常經(jīng)營活動所涉及的錢款，同時也有著很強的即時性。現(xiàn)金的即時性使日常支付變得很簡單，同時也可以提高支付的效率，簡化支付過程。

（二）現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)在經(jīng)營過程中持有的具有一定轉換性的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)在使用的過程中易于轉換成現(xiàn)金，在操作上更加具有便利性?，F(xiàn)金等價物一般用于一定的小額投資，這種小額投資主要是以期限小于三個月的債券為主，而現(xiàn)金等價物的確定和數(shù)量也應該有一定的限制，這樣才能提高現(xiàn)金等價物的流動性，提高現(xiàn)金的轉化效果，完善投資情況。

二、現(xiàn)金流量表的含義和應用

（一）現(xiàn)金流量表的含義

現(xiàn)金流量表是一種財務報表，這種財務報表可以反映出在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物的流動變化，在表中可以有效的反映出企業(yè)的流動資產(chǎn)變化情況，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制情況。現(xiàn)金流量表在應用和編制的過程中可以很好的對企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)以及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)進行合理的控制，通過日常記賬可以明確的反映出企業(yè)經(jīng)營過程的經(jīng)濟活動，為企業(yè)日后的經(jīng)營和管理提供基礎和參考。在對現(xiàn)金流量表進行研究和分析中，可以體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量變動，反應企業(yè)日常經(jīng)營活動的有效性，各項投資的合理性進行全面的分析，對日后企業(yè)經(jīng)營過程進行全面規(guī)劃和整合。

（二）現(xiàn)金流量表的應用

現(xiàn)金流量表可以客觀的反映出企業(yè)日常經(jīng)營活動的合理性，通過對現(xiàn)金數(shù)據(jù)的控制，來更好的反應企業(yè)現(xiàn)金的增減變動，它能準確客觀地評價出企業(yè)整體的財務狀況。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，對企業(yè)進行良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果，提高企業(yè)的管理效果，對未來的決策進行全面的控制和整合，準確客觀地評價出企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力。

現(xiàn)金流量表可以充分地反映現(xiàn)金余額與凈收益的關系?，F(xiàn)金余額與企業(yè)的盈虧情況并不是一定都能夠成正比例關系，而企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金變動可以更好的體現(xiàn)企業(yè)這一時期內(nèi)的收益情況，而現(xiàn)金流量的凈變動也可以更好的反映出企業(yè)的經(jīng)營效果，全面提高企業(yè)的內(nèi)部管理和控制。

通過對現(xiàn)金流量表的分析，不僅可以全面了解企業(yè)過去一年的經(jīng)營狀況，還可以利用現(xiàn)金流量表對企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)情況進行分析，對企業(yè)整體經(jīng)營效果進行研究，從而制定出更適合企業(yè)內(nèi)部結構發(fā)展的經(jīng)營策略，全面提高現(xiàn)金的使用效果，防止現(xiàn)金的整體情況發(fā)生異常的波動，這就可以說明企業(yè)的財務狀況是否良好，但是如果在當期的現(xiàn)金流入中有很大一部分是借債而來的，那么企業(yè)在將來就可能會有償還債務的負擔。

三、現(xiàn)金流量表的編制

（一）編制現(xiàn)金流量表的相關要求

在編制現(xiàn)金流量表的過程中，應該結合相關項目的特點采用凈額項目進行反應，這樣可以更加直觀的體現(xiàn)出現(xiàn)金的增減變動。例如應收賬款項目，以凈額列示在現(xiàn)金流量表中要比總額反映更能讓報表使用者理解接受。

當現(xiàn)金流量的計算和統(tǒng)計過程中涉及到了外幣的變動時，應該結合發(fā)生當日的匯率情況進行適當?shù)恼鬯悖瑥亩訙蚀_的反映出當日的現(xiàn)金流量變動情況，進一步提高現(xiàn)金流量表編制的有效性和準確性。在編制現(xiàn)金流量表時，可按順序逐筆計算外幣業(yè)務發(fā)生時匯率變動對現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計算。在匯率變動時對現(xiàn)金的影響，應該在現(xiàn)金流量表中單獨列示。

（二）現(xiàn)金流量表在編制中存在的問題

追溯現(xiàn)金流量表的來源，是對資產(chǎn)負債表和利潤表核算方式的補充與說明。但是，在實際的工作中，大多數(shù)的企業(yè)都反映了在編制現(xiàn)金流量表時難度較大或者編制不夠準確。就針對這些存在的原因，找出了在編表過程中存在的一些問題。

難以界定現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的范圍。人們在日常生活中使用最多的是現(xiàn)金，而在企業(yè)現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金情況與日常生活中涉及到的現(xiàn)金有著很大的區(qū)別。現(xiàn)金流量表是以廣義的“現(xiàn)金”為基礎，包括庫存現(xiàn)金和存入銀行及其他金融機構的活期存款。

期末工作量過于集中，加大了會計的工作壓力，期末在進行財務報表的編制中工作量過重也會降低財務報表編制的效果，在現(xiàn)金流量表的編制中，多以利潤表和資產(chǎn)負債表作為基礎進行的，而在這基礎上進行的現(xiàn)金流量表的編制多于繁瑣，同時編制方法的使用上效率也較為低下。手工編制的現(xiàn)金流量表很可能會出現(xiàn)人工錯誤的情況，進而顯得相當繁瑣并且編制難度較大。對于每一年度中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項比較簡單，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量不多的中小企業(yè)來說困難不太大，而對于每一年度中要許許多多業(yè)務的大中型企業(yè)來說，在編制財務報表的過程中會有很多限制因素，同時企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務也很復雜多樣化，在編制的過程中也會面臨很多的突發(fā)情況和問題，一項經(jīng)濟業(yè)務與其他的經(jīng)濟業(yè)務有著很多的關聯(lián)，這就會出現(xiàn)會計報表不能全面的反應企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務情況的出現(xiàn)，同時也會影響到企業(yè)未來做出的決策。

在進行現(xiàn)金流量表的編制過程中，是以其他的財務報表為基礎進行編制的，這樣的話無法以原有的賬簿為基準進行相關的編制，需要在原有的基礎上設立新的賬簿，這就會產(chǎn)生很多的時間成本，降低了工作的效率。

四、對完善現(xiàn)金流量表編制的途徑

在編制現(xiàn)金流量表的過程中，對編制的細節(jié)進行細化，同時在編制的過程中對現(xiàn)金的使用以及處理過程進行全面的標準化，從而提高現(xiàn)金流量的編制效果，完善現(xiàn)金流量編制的效果，提高現(xiàn)金使用效率。在使用現(xiàn)金流量表的過程中應該結合企業(yè)的情況和未來的規(guī)劃進行全面的分析，從而提高現(xiàn)金流量表的使用效果。而在現(xiàn)金的使用上，只要提前通知金融企業(yè)（或機構）便可以支取的定期存款，就說明其支付能力與現(xiàn)金差別不大，就應該包括在現(xiàn)金的范圍內(nèi)。

設置現(xiàn)金流量輔助登記賬簿，在日常記賬的過程中可以設立多個輔助賬簿，以此來細致全面的反映出現(xiàn)金的流動情況。在進行反應的過程中可以結合企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行分析，通過對經(jīng)營活動的分類進行全面的記賬，通過設立輔助賬來全面系統(tǒng)的反應企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，從而提高現(xiàn)金流量表編制的效果。根據(jù)輔助賬的信息，可以按月輕松編制出現(xiàn)金流量表，使其由繁瑣變?yōu)楹唵巍?/p>

五、結束語

隨著我國體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟因素在發(fā)展中占據(jù)了主要部分?，F(xiàn)金流量表是具有特殊重要性的會計報表，在我國統(tǒng)一的會計制度框架下，通過編制現(xiàn)金流量表來了解企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績的好壞，掌握企業(yè)的現(xiàn)金使用情況。但是現(xiàn)階段由于會計制度不完善、或個人理解偏差等種種因素，使得企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時出現(xiàn)了諸多問題，所以，我們應該建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，準確、快速的編制出現(xiàn)金流量表。