論營改增對企業(yè)科技創(chuàng)新影響

周澤敏

摘要：“營改增”是當(dāng)前全國的熱點(diǎn)問題，至2016年5月份，“營改增”已完成了在全國范圍內(nèi)各主要行業(yè)中的全面實(shí)施，許多行業(yè)在這次改革中都受到了來自諸多方面的影響。本文將通過闡述科技創(chuàng)新對企業(yè)的作用，進(jìn)而分析“營改增”對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響，并嘗試給出具有可行性的意見或建議。

關(guān)鍵詞：營改增；科技創(chuàng)新；影響及對策

一、“營改增”改革背景概述

我國自改革開放以來市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，為了與國際經(jīng)濟(jì)接軌并能更好的融入到國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，自2012年開始逐步推行“營改增”試點(diǎn)改革，歷經(jīng)4年多的試驗(yàn)和反饋，至2016年5月份金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也已納入“營改增”范疇，自此我國進(jìn)入了全面推行“營改增”的時(shí)代，這將對涉及改革企業(yè)以及現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生意義非凡的影響。從根本上講，改革的最終目的是完善稅務(wù)制度、提高管理水平，使企業(yè)能夠減輕稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展提供保障。但是，由于現(xiàn)階段一些涉及到具體細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)的相關(guān)法規(guī)還有不完善的地方，再加之供給側(cè)市場的規(guī)范與完善還需要一些時(shí)間，所以“營改增”對于處在改革過度期或適應(yīng)期的企業(yè)而言卻是一把“雙刃劍”：一方面，營改增從根本上解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，并通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式減輕企業(yè)稅負(fù)，并促進(jìn)供給側(cè)市場環(huán)境優(yōu)化；另一方面，由于一些行業(yè)現(xiàn)階段所處的市場環(huán)境規(guī)范程度不佳，涉及的上游環(huán)節(jié)企業(yè)多存在經(jīng)濟(jì)規(guī)模小、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問題，造成一些企業(yè)增值稅發(fā)票難以取得，進(jìn)項(xiàng)抵扣難以實(shí)現(xiàn)，從而出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)不降反升的局面。但這些都只是暫時(shí)性的，從長遠(yuǎn)角度看隨著市場環(huán)境的不斷完善，企業(yè)的稅負(fù)最終會下降到一個(gè)合理的水平，不過這個(gè)過程會需要一些時(shí)間。

二、科技創(chuàng)新對企業(yè)的意義及作用

提倡企業(yè)科技創(chuàng)新的歷史在我國由來已久：早在1988年9月，鄧小平同志結(jié)合當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢，在全國科學(xué)大會上首次提出了“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)既是當(dāng)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要特點(diǎn)，也是未來科學(xué)技術(shù)發(fā)展必然結(jié)果。2016年5月30日，習(xí)近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會、兩院院士大會和中國科協(xié)第九次全國代表大會上發(fā)表的重要講話中指出：“科技興則民族興，科技強(qiáng)則國家強(qiáng)。今天，我們在這里召開這個(gè)盛會，就是要在我國發(fā)展新的歷史起點(diǎn)上，把科技創(chuàng)新擺在更加重要位置，吹響建設(shè)世界科技強(qiáng)國的號角?！秉h的十八大以來，習(xí)近平總書記把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，高度重視科技創(chuàng)新，提出了一系列的新思想、新論斷、新要求。

創(chuàng)新對是一個(gè)國家、一個(gè)民族發(fā)展進(jìn)步的靈魂和不竭動力，同樣也是一個(gè)企業(yè)尋找生機(jī)和出路的必要條件。

科技創(chuàng)新對企業(yè)的作用重大?？茖W(xué)技術(shù)創(chuàng)新在一定程度上決定著現(xiàn)代企業(yè)的資源能否得到高效配置?？萍紕?chuàng)新有助于創(chuàng)造低產(chǎn)品成本優(yōu)勢，有助于開拓市場，有助于企業(yè)形成核心產(chǎn)品，有助于降低企業(yè)交易成本。

三、“營改增”對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響及對策

首先，企業(yè)稅負(fù)降低，利潤空間增大。營業(yè)稅時(shí)期企業(yè)在科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的相關(guān)稅款適用營業(yè)稅的5%稅率，而“營改增”后一般情況下涉及的稅率被調(diào)整為6%。雖然稅率上升了一個(gè)百分點(diǎn)，但并不意味著企業(yè)稅負(fù)的上升，恰恰相反，在增值稅稅制下企業(yè)的稅負(fù)還可以得到有效的降低。這主要是由于三個(gè)方面的原因，一是“營改增”后，企業(yè)在增值稅稅制下大大減少了在營業(yè)稅時(shí)期所出現(xiàn)的重復(fù)征稅的情況。由于增值稅本身具有非常嚴(yán)謹(jǐn)完善的稅制鏈條，所以最大程度上避免了營業(yè)稅時(shí)期企業(yè)的同一業(yè)務(wù)在不同環(huán)節(jié)上多次納稅的現(xiàn)象。增值稅同時(shí)對銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)計(jì)稅，再以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)際上只對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征稅。營業(yè)稅則不管進(jìn)項(xiàng)，只對銷售收入增稅。相比增值稅只對增值部分征稅，營業(yè)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，存在重復(fù)征稅，盡管營業(yè)稅率（5%）遠(yuǎn)低于增值稅（17%），但實(shí)際稅負(fù)并不輕。二是通過進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。在新的增值稅稅制下，更大范圍的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，比如企業(yè)員工因公出差的住宿費(fèi)，取得專票就可以抵扣6%增值稅，而過路、過橋、停車費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率高達(dá)11%，這些都降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的人力成本。對于一般納稅人企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣有效的降低了企業(yè)的納稅規(guī)模。企業(yè)納稅金額的降低，涉稅成本的減少，最直接的反映在了企業(yè)的利潤上，為企業(yè)科技創(chuàng)新投入的增加提供了更大的空間。三是充分享受提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征增稅稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）附件3規(guī)定，原為免征5%營業(yè)稅，現(xiàn)改為免征6%增值稅。

其次，刺激企業(yè)固定資產(chǎn)投入，加大科研成本投入，充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的科技創(chuàng)新往往要經(jīng)過長期的實(shí)驗(yàn)與積累才能得以實(shí)現(xiàn)。歷時(shí)長、投入大、耗費(fèi)多是科技創(chuàng)新過程中企業(yè)面臨的最大難題，許多企業(yè)也正是因此而不愿投入創(chuàng)新。但是，“營改增”以后，企業(yè)稅負(fù)降低利潤上升為創(chuàng)新投入提供了更充足的資金支持。企業(yè)擁有更多靈活的資金進(jìn)行對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維修、改造，提高固定資產(chǎn)的使用年限，有利于技術(shù)人員利用企業(yè)固定資產(chǎn)繼續(xù)進(jìn)行科技創(chuàng)新，此外也可以充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除抵稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)，企業(yè)在營業(yè)稅時(shí)期為科技創(chuàng)新而購入的固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)而增加了成本，但“營改增”后企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的稅額可以通過進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，有效的降低了企業(yè)的研發(fā)資產(chǎn)購置成本，鼓勵(lì)了企業(yè)更多地進(jìn)行科技創(chuàng)新，將更多的資源投入科技創(chuàng)新的研發(fā)中來，這將有利于企業(yè)加大自身的科技創(chuàng)新力度。

最后，完善的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)應(yīng)對“營改增”的有力保障。雖然“營改增”為企業(yè)科技創(chuàng)新帶來了動力與機(jī)遇，但是也同樣對企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及相關(guān)制度的完善程度提出了更高的要求。因此，企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中一定要緊抓“營改增”的契機(jī)，進(jìn)一步完善自身的財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)管理流程，實(shí)施有效的內(nèi)部控制。營改增以后，除了與營業(yè)稅相同的對銷項(xiàng)征稅以外，還多了進(jìn)項(xiàng)能否抵扣、如何抵扣等環(huán)節(jié)的問題。所以還要針對增值稅的特點(diǎn)建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度，需要設(shè)立專門的部門或工作人員對增值稅進(jìn)行專項(xiàng)管理，尤其是增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)控發(fā)票的流轉(zhuǎn)過程，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

此外：（一）要量化分析營改增對本企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法、銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品享受增值稅即征即退的政策或承擔(dān)企業(yè)科技創(chuàng)新的6%增值稅率。

（二）對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商，或者要求不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商下調(diào)供應(yīng)品的價(jià)格。

（三）與客戶進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)基于全面營改增的改革正常價(jià)向客戶說明，以使得談判中獲得客戶的理解，進(jìn)而制定更有利于己方的價(jià)格。例如在技術(shù)開發(fā)合同中，由于免稅只能提供增值稅普通發(fā)票造成委托方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，可在合同總價(jià)中調(diào)整雙方利潤分配或者提醒委托方研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的抵稅作用等。

（四）重新審視自身業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在科技研發(fā)工作中，根據(jù)增值稅的有關(guān)知識和技巧，改進(jìn)自身業(yè)務(wù)模式，例如研發(fā)中將靠人力完成的相關(guān)工作，或者設(shè)立子公司以便開具增值稅發(fā)票，或者外包業(yè)務(wù)以便獲取增值稅發(fā)票。在購進(jìn)科技研發(fā)設(shè)備上，也應(yīng)當(dāng)考慮增值稅發(fā)票的抵扣問題，盡量避免零散采購以解決無法獲取增值稅發(fā)票的問題。企業(yè)可根據(jù)自己科技創(chuàng)新工作中的具體細(xì)節(jié)來制定增值稅籌劃工作。

綜上所述，“全面營改增”雖然給企業(yè)未來的經(jīng)營與管理提出了新的挑戰(zhàn)，但也為企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。完善財(cái)務(wù)制度是企業(yè)應(yīng)對“全面營改增”的重要環(huán)節(jié)，健全完善的財(cái)務(wù)制度能夠?yàn)槠髽I(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展提供可靠的保障。企業(yè)技術(shù)研發(fā)工作應(yīng)當(dāng)基于全面營改增政策的內(nèi)容，來實(shí)施相應(yīng)的變革工作，以便為自身經(jīng)濟(jì)效益的提高做出貢獻(xiàn)。

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（作者單位：武漢烽火眾智數(shù)字技術(shù)有限責(zé)任公司）