"營改增"背景下的民辦高校稅務(wù)管理研究

于勤

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，國家深化市場經(jīng)濟(jì)體制改革的程度也不斷得到加深，“營改增”稅制改革措施的實施是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的重要表現(xiàn)。2016年營業(yè)稅改增值稅稅制改革范圍進(jìn)一步擴大，民辦高校的部分業(yè)務(wù)逐步納入營改增稅制改革范疇中。因此，本文將分析“營改增”稅制改革措施對民辦高校的稅務(wù)管理工作的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以便為民辦高校應(yīng)對稅制改革并做好稅務(wù)管理工作提供一點啟示。

關(guān)鍵詞：民辦高校 稅務(wù)管理 “營改增” 影響 措施

一、前言

國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長，于2011年通過了營業(yè)稅改為增值稅的稅收改革方案。從“營改增”稅制改革發(fā)展進(jìn)程來看，2012年起我國開始在上海的交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)實行了“營改增”稅制改革試點工作，這一措施揭開了流轉(zhuǎn)稅改革的序幕，也表現(xiàn)出了國家開展改革稅制，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的決心。2013年國家稅制改革試點地區(qū)不斷擴大，而且“營改增”稅制改革在部分行業(yè)實現(xiàn)了全國試行，并決定對服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等實行稅制改革。2016年，政府在工作報告中提出我國供給側(cè)改革是一項重要政策，“營改增”稅制改革范圍進(jìn)一步擴大。民辦高校作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要經(jīng)濟(jì)組織，其日常經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)行為也將受到稅制改革的影響，民辦高校的涉稅業(yè)務(wù)會受到稅制改革的影響。

二、營改增對民辦高校稅務(wù)管理工作的影響分析

營業(yè)稅改為增值稅是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的重要表現(xiàn)，其對民辦高校的稅務(wù)管理活動有著直接的影響。

（一）民辦高校的稅務(wù)申報程序更加復(fù)雜

在實行營改增稅制改革制度之前，民辦高校的稅務(wù)申報主體機關(guān)主要是地方性的稅務(wù)機構(gòu)，主要是地稅局等相關(guān)機關(guān)，民辦高校的稅務(wù)申報程序比較簡單，申報手續(xù)比較簡便。在稅制改革之后，稅務(wù)申報的主體機關(guān)將不再是地稅單位，而是國家稅務(wù)局，因此對民辦高校的納稅申報程序和納稅申報手續(xù)有了更高的要求，申報程序比較復(fù)雜，申報內(nèi)容也增加了許多。根據(jù)稅制改革中關(guān)于納稅申報的要求可知，納稅人需要在當(dāng)月對開具的增值稅發(fā)票信息給予抄稅上實行增值稅的申報，同時相關(guān)的主管稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人的銷項稅額和IC卡抄報數(shù)據(jù)實行對比。其次，稅制改革要求在增值稅的進(jìn)項稅額的抵扣過程中，納稅人在獲得增值稅進(jìn)項稅額時，應(yīng)該在規(guī)定的時間內(nèi)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，加強對增值稅發(fā)票的管理，民辦高?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)對增值稅發(fā)票進(jìn)行分類管理，保證增值稅發(fā)票的順利認(rèn)證，從而為增值稅發(fā)票的順利抵扣提供保障。

（二）發(fā)票管理和使用的變化

在“營改增”稅制改革之后，對增值稅繳納工作有了更加嚴(yán)格的要求，其中就直接表現(xiàn)在增值稅抵扣發(fā)票的管理工作上。稅制改革后稅收征管機關(guān)從地方性的稅收征管機關(guān)向國家稅收征管機關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，因此要求納稅主體需要對增值稅抵扣發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理。同時，國家級的稅收征管機關(guān)對民辦高校的納稅人資格認(rèn)定更加謹(jǐn)慎和全面，認(rèn)定程序更加規(guī)范，對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的管理采取明顯的分別管理制度，其納稅工作程序和內(nèi)容都是不同的。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的民辦高校，在納稅過程中增值稅發(fā)票的開具比較簡單，發(fā)票管理和使用工作程序比較簡便，與稅制改革之前的稅務(wù)管理工作要求沒有明顯的變化，但是對方單位開具的是增值稅專用發(fā)票，民辦高校的財務(wù)工作人員應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅發(fā)票。被認(rèn)定為一般納稅人的民辦高校，在稅務(wù)管理工作中要按照稅制改革內(nèi)容的實際要求開展納稅工作，可以使用增值稅專用發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。

（三）會計核算方式發(fā)生了改變

在“營改增”稅制改革之前，民辦高校的會計核算工作的主要內(nèi)容是營業(yè)稅，稅制改革之后其會計核算工作的主要內(nèi)容將變?yōu)樵鲋刀?，會計核算對營業(yè)稅和增值稅的方式是不同的，相比以前的會計核算方式，稅制改革之后的會計核算工作內(nèi)容變得復(fù)雜。“營改增”稅制改革之后，民辦高校需要對外請勞務(wù)或者向外界購物中得到的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，會計核算工作需要將外請勞務(wù)和外界購物中的不含稅價值進(jìn)行入賬，并且需要對單獨對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行確認(rèn)，從而保證稅務(wù)管理工作的合法性和規(guī)范性。

三、民辦高校做好稅制改革應(yīng)對工作應(yīng)該采取的措施

（一）做好增值稅專用發(fā)票的管理工作

“營改增”稅制改革之后，民辦高校的稅務(wù)管理工作受到了一定了直接影響，稅制改革內(nèi)容對民辦高校的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率提出了更高的要求，因此民辦高校首先要重視稅制改革的實施范圍和具體內(nèi)容，要按照稅制改革內(nèi)容的實際要求做好稅務(wù)管理工作。同時，民辦高校要重視增值稅發(fā)票管理，正確使用發(fā)票，強化管理增值稅發(fā)票管理力度和效率。民辦高?？梢灾贫▽ｉT的發(fā)票管理制度，重視增值稅發(fā)票的領(lǐng)用和保管工作，同時要對增值稅發(fā)票的核算工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的信息，保證增值稅抵扣信息的準(zhǔn)確性和完整性。

（二）優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境

民辦高校的資金來源主要依靠自身經(jīng)營管理帶來的效益，避免了公立高校財務(wù)管理工作中無效率問題，但是民辦高校面臨著更多的挑戰(zhàn)和競爭。在其生存和發(fā)展過程中，民辦高校要重視稅務(wù)環(huán)境的優(yōu)化，根據(jù)稅制改革的要求和規(guī)定來合理選取納稅人身份，合理降低稅負(fù)，做好稅務(wù)管理工作，為高校的生存和發(fā)展提供必要的稅務(wù)環(huán)境。

（三）提高財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

民辦高校要重視財務(wù)工作管理人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，強化對會計核算人員的培訓(xùn)，做好對稅制改革制度和內(nèi)容的培訓(xùn)工作，為稅務(wù)管理工作的順利開展提供必要的人才資源儲備。

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