關(guān)于科技公司增值稅即征即退的納稅籌劃

高小杰

摘要：我國2000年推行出了一個新的法律規(guī)定，科技公司開發(fā)軟件后，對其開發(fā)的軟件產(chǎn)品自行銷售，應(yīng)按照17%的稅率進行增值稅的納收。但對增值稅進行納收后，科技公司增值稅實際稅負超過3%的部分，應(yīng)實行即征即退的納稅政策。本文通過對增值稅即征即退執(zhí)行中存在的問題分析，對科技公司增值稅即征即退的納稅籌劃提出一些建議，希望對我國科技公司的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：科技公司 軟件產(chǎn)品 增值稅 即征即退

為幫助我國科技企業(yè)的發(fā)展，我國從2000年開始就實施了增值稅超稅負即征即退的政策。不僅對我國對重點扶持行業(yè)的發(fā)展以及稅制改革的順利實施有巨大的促進作用，在公司納稅人發(fā)生增值稅實際稅負超過規(guī)定稅負的情況時，那當月在申報繳納稅款完畢后即可辦理即征即退的手續(xù)，還有效減少了公司對留東西進的占用。但在對其的執(zhí)行中還存在著一些問題，為了此項優(yōu)惠政策的順利實施，我們應(yīng)該完善現(xiàn)行增值稅即征即退的政策。

一、增值稅即征即退執(zhí)行中存在的問題

（一）存在人為控制稅負、超額享受優(yōu)惠政策的現(xiàn)象

我國的增值稅即征即退政策是按照每月來進行結(jié)算的，并沒有一個統(tǒng)一的結(jié)算規(guī)定。所以說，一般納稅人就可以通過改變公司收入的確認時間以及進項稅款的抵扣時間，來進行人為的調(diào)節(jié)即征即退的稅負。例如，可以通過在三個月內(nèi)盡量的少安排抵扣進項稅，多確認一些應(yīng)稅收入，或者在某一個月中多申報一些繳納稅款，當然目的是使得當月的稅負要高于退稅所規(guī)定的的稅負要求，從而享受即征即退的優(yōu)惠政策。同樣的，還要在另外一個時期內(nèi)進行進項稅的集中抵扣，把之前少安排進行抵扣的進項也要安排進去，再通過少確認一些收入的零申報或者是少申報一些繳納稅款，使得這一個年度內(nèi)公司總體處在少擔負稅款的狀態(tài)。

（二）不當?shù)募{稅籌劃擾亂了正常的稅收秩序

我國現(xiàn)在執(zhí)行的增值稅即征即退的優(yōu)惠政策并沒有對進項抵扣的發(fā)票做出明確的規(guī)定，因而導(dǎo)致不正當?shù)募{稅籌劃層出不窮，攪亂了正常的稅收秩序，流失了大量的稅收收入。從對目前的稅收情況來看，有很多的納稅籌劃方案。例如，一些單位為了對購進設(shè)備的價格有所降低，提出讓銷售方不要開具增值稅專用票，而是去舊設(shè)備二手市場開具二手設(shè)備發(fā)票，因此購進設(shè)備的單位沒有進項抵扣稅額，應(yīng)繳納的稅款又增加了，但是超稅負返還又彌補了多繳稅款的損失，那銷售方就有了可以帳外經(jīng)營逃避繳納稅的機會。

（三）部分納稅人享受不到政策的優(yōu)惠

我國增值稅稅負是以“收入型”增值稅的計算方法為主要基礎(chǔ)的，而我國實行的增值稅是有限扣除固定資產(chǎn)的已納稅款，屬于“消費型”。因為“收入型”增值稅的計算方法和“消費型”增值稅有所區(qū)別，所以說，同一個公司在持續(xù)的經(jīng)營下，要想達到同一個產(chǎn)品或者是同一個勞務(wù)的增值稅實際稅負的趨同，就必須要經(jīng)歷一個相當長的時間，或者是完成一個投資生產(chǎn)經(jīng)營周期以后才可以?，F(xiàn)在我國實行的增值稅超稅負即征即退的優(yōu)惠政策就是以實際稅負為基礎(chǔ)，按照每月來進行計算的。因為是階段性的，因此有一部分新辦的企業(yè)或者一些公司在試點期間對新增項目投入過大，需要抵扣的進項稅額過高，導(dǎo)致公司存在增值稅留抵稅款或者直接處于低稅負的狀態(tài)，即便企業(yè)是按照“收入型”增值稅的計算方法來對經(jīng)營項目進行稅負計算的，且計算出來的稅負也都超過了稅法規(guī)定的稅負要求，但是由于公司的總體稅負仍然低于稅法所規(guī)定的稅負要求，所以公司還是不能享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，而且一旦這項優(yōu)惠政策停止實行，那這些公司納稅人就會永遠享受不到這方面的政策優(yōu)惠。我國稅收征收系統(tǒng)中增值稅即征即退的優(yōu)惠人群是單個納稅人，如果公司是多業(yè)經(jīng)營的狀態(tài)，也會出現(xiàn)即使符合超稅負退稅條件卻無法進行退稅的現(xiàn)象。

二、對納稅籌劃的看法以及思路

（一）從應(yīng)稅收入來看

我們以嵌入式軟件為例。

根據(jù)我國2011年推行的財稅100號文件中第四條作出的規(guī)定，我們可以了解到，嵌入式軟件的產(chǎn)品銷售總額=這一期嵌入式軟件產(chǎn)品同計算機硬件以及機器設(shè)備銷售額的合計-這一期計算機硬件以及機器設(shè)備的銷售額。則說明，如果在總收入一定的情況下，軟件的銷售收入與硬件的銷售收入呈反比。硬件的銷售收入越低，軟件的銷售收入就越高，反過來說就越低。我們還可以按照下面的順序?qū)τ嬎銠C硬件的銷售額以及機器設(shè)備的銷售額作出明確的確定。通過納稅人最近對于同期或者同類貨物的平均售價計算作出明確的確定；通過其他納稅人最近對于同期或者同類貨物的平均售價計算作出明確的確定；通過計算機硬件以及機器設(shè)備組成計稅價格計算作出明確的確定。例如，A公司并沒有單獨的向客戶銷售過硬件，同時其他的公司也沒有銷售過同種類型的產(chǎn)品，為了對增值稅超稅負多退一些，在雙方進行合同的簽訂時，就不用對軟硬件分開訂價，而是在一起進行統(tǒng)一的定價。則在納稅申報的時候，因為沒有同類貨物進行參考，就只按照組合在一起的定價來進行計算了。

（二）從進項稅額來看

1、專門用于軟件產(chǎn)品的進項稅額

此項進項稅額主要包括軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的材料和勞務(wù)以及專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備和工具，它與即征即退稅額是成反比的。

增值稅專用的發(fā)票只有在規(guī)定的時間內(nèi)通過才能抵扣。如果專門用于軟件產(chǎn)品的進項發(fā)票，在規(guī)定的時間內(nèi)沒有進行抵扣的話，那這部分待抵扣的進項稅款就會轉(zhuǎn)會為成本，就會減少公司所得稅應(yīng)納稅的所得額，從而降低企業(yè)所得稅的稅負。

2、無法進行劃分的進項稅額

我們可以采用適當?shù)姆謹偡椒ê驼{(diào)節(jié)發(fā)票的抵扣時間的方法。第一、采用適當?shù)姆謹偡椒?。增加產(chǎn)品的附加值，增值較多，相對應(yīng)的收入也隨之增高，但是硬件產(chǎn)品是比一般貨物的利潤低的，增值范圍也比較少，所以即征即退的稅款在總收入中的占比相對較高。第二、調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時間。增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該在開具的三個月內(nèi)去認證，并且在認證通過的次月的申報期內(nèi)，向機關(guān)來進行抵扣進項稅額。納稅人可以通過調(diào)節(jié)無法劃分的進項發(fā)票的抵扣時間，影響軟件產(chǎn)品應(yīng)該分攤的進項稅額，來獲取最大限度的即退稅款。使得公司利益最大化。

三、結(jié)束語

增值稅的即增即退政策的實施，不僅對我國對重點扶持行業(yè)的發(fā)展以及稅制改革的順利實施有巨大的促進作用，在公司納稅人發(fā)生增值稅實際稅負超過規(guī)定稅負的情況時，那當月在申報繳納稅款完畢后即可辦理即征即退的手續(xù)，還有效減少了公司對留東西進的占用。

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