營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響作用探討

熊萍萍

摘要：本文對(duì)營(yíng)改增的環(huán)境與營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并提出了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理建議，希望能對(duì)未來(lái)我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營(yíng)改增環(huán)境概述

自2012年1月1日，上海市交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首先加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至8月1日，全國(guó)共有8個(gè)省市參與改革試點(diǎn)。據(jù)2012年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)，稅收減免總額超過(guò)420億人民幣，近九成的企業(yè)能分享改革紅利。2013年年初，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。同年8月1日，交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)正式啟動(dòng)，并將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至影視、廣播等行業(yè)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，2013年試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)下降超過(guò)1000億人民幣。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)也被納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)。從2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。這也標(biāo)志著我國(guó)稅收管理進(jìn)入了一個(gè)新的階段。

二、建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必然性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高，營(yíng)業(yè)稅對(duì)建筑行業(yè)的制約效果越來(lái)越明顯，主要包括：

第一、重復(fù)征稅情況嚴(yán)重，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大。在營(yíng)業(yè)稅制度體系下，建筑企業(yè)購(gòu)入的原材料不能參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)因增值稅抵扣鏈條尚未完全形成，致使上游行業(yè)的稅負(fù)由建筑企業(yè)承擔(dān)，這就容易導(dǎo)致建筑設(shè)備等固定資產(chǎn)出現(xiàn)二次征稅，從而增加建筑企業(yè)的成本。

第二、建筑行業(yè)內(nèi)部征稅存在差異。在建筑行業(yè)中，加工修理與裝飾安裝在勞務(wù)性質(zhì)方面存在較高的相似性，但二者的征收稅種卻大相徑庭。造成這種現(xiàn)象的原因在于，建筑行業(yè)由過(guò)去單純的勞務(wù)輸出逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧扔胸浳镤N售也有勞務(wù)輸出的混合形式，造成長(zhǎng)期以來(lái)各界對(duì)建筑施工企業(yè)究竟應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅存在較大分歧。此外稅法對(duì)建筑行業(yè)的兼營(yíng)與混合銷售做出了明確的規(guī)定與界定范圍，但由于該行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性較強(qiáng)，在實(shí)際征稅過(guò)程中相關(guān)條例的可操作性較低，這也在一定程度上為稅收工作帶來(lái)困難。

相較于其他國(guó)家，我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)始終保持高位運(yùn)行，但隨著全球經(jīng)濟(jì)格局的轉(zhuǎn)變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正不斷面臨新機(jī)遇和挑戰(zhàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與體制改革正處在關(guān)鍵的深水區(qū)。建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增涉及多個(gè)行業(yè)，必將給增加居民與企業(yè)財(cái)產(chǎn)收入、增加社會(huì)工作崗位、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)又好又快增長(zhǎng)等多個(gè)方面帶來(lái)巨大的積極影響。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響包含對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)水平與現(xiàn)金流三個(gè)方面。

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析至關(guān)重要。建筑施工企業(yè)兼具買(mǎi)方與賣(mài)方雙重身份。“營(yíng)改增”的實(shí)施，將使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值出現(xiàn)明顯變化。從資產(chǎn)角度而言，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值需要將價(jià)外稅剝離后入賬。在“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)新購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)在入賬前都要扣除相應(yīng)的增值稅金額，與過(guò)去相比賬面價(jià)值金額更低，固定資產(chǎn)的凈值與累計(jì)折舊也會(huì)有所下調(diào)。從負(fù)債角度而言，建筑施工企業(yè)在購(gòu)入符合條件的固定資產(chǎn)與其他原材料并取得增值稅專用發(fā)票后，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠參與抵扣，使稅收負(fù)擔(dān)大幅降低。

（二）對(duì)利潤(rùn)水平的影響

利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響表現(xiàn)在：第一在收入方面，由于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，且營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，因此，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后的營(yíng)業(yè)收入與過(guò)去相比更低；第二在成本方面，“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本由實(shí)際成本與所包含的營(yíng)業(yè)稅額共同組成，在改革實(shí)施后，相關(guān)的增值稅額被完全剝離出企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此企業(yè)的生產(chǎn)成本也有所下降。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)采用完工百分比法，這與其他行業(yè)存在較大差異，這種收入確認(rèn)方法容易造成企業(yè)賬面收入虛高的情況出現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，我國(guó)建筑行業(yè)拖欠工程款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，部分工程在竣工驗(yàn)收后尚無(wú)法取得全部款項(xiàng)，“營(yíng)改增”的實(shí)施將使得企業(yè)在某個(gè)納稅期間內(nèi)必須自行墊付增值稅銷項(xiàng)稅額，給現(xiàn)金流帶來(lái)巨大壓力。同時(shí)在過(guò)去建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是由建設(shè)單位代扣代繳，“營(yíng)改增”后，稅款征收方式轉(zhuǎn)為由下級(jí)施工單位按照當(dāng)期驗(yàn)工進(jìn)度自行繳納，繳納時(shí)間也變更為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一旦建筑施工企業(yè)出現(xiàn)拖欠工程款或墊資施工的情況，勢(shì)必會(huì)對(duì)資金鏈造成嚴(yán)重威脅。

四、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理建議

（一）完善供應(yīng)商及分包商管理

在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的數(shù)額由可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額決定，而企業(yè)只有取得了符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票才能真正達(dá)到稅收抵扣的目的。建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅主要來(lái)自于原材料采購(gòu)與工程項(xiàng)目分包兩個(gè)方面，因此加強(qiáng)對(duì)原材料供應(yīng)商與分包的管理，從源頭上對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行嚴(yán)格控制，是企業(yè)首先要解決的問(wèn)題。很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，由于相關(guān)規(guī)章制度尚不健全，我國(guó)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理工作始終處于較低水平，這就導(dǎo)致難以對(duì)材料供應(yīng)商與分包商有效地監(jiān)督控制。此外，絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)的合作伙伴良莠不齊，甚至部分供應(yīng)商和分包商仍未取得一般納稅人資格，這樣的情況勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度。我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)牢牢把握“營(yíng)改增”的機(jī)遇，完善內(nèi)部管理體系的建設(shè)，提高監(jiān)督水平，對(duì)所有原材料供應(yīng)商與分包商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，清理與各中小供應(yīng)商、分包商之間的合作關(guān)系，并加強(qiáng)與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高的大型企業(yè)的往來(lái)交流，確保企業(yè)能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。

（二）加強(qiáng)成本控制

加強(qiáng)成本控制的關(guān)鍵在于適當(dāng)提高非核心業(yè)務(wù)的外包比重。企業(yè)的可支配資源極其有限，一味追求全面，盲目擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，希望主業(yè)和副業(yè)齊頭并進(jìn)，往往會(huì)造成事倍功半[5]。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢(shì)資源集中投入主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中。對(duì)于非核心業(yè)務(wù)，可以相應(yīng)調(diào)高分包比例，從而在提高企業(yè)資源配置效率，盡可能地減少資源浪費(fèi)的同時(shí)，最大限度地發(fā)展企業(yè)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。比如企業(yè)在承攬一項(xiàng)工程后，可以將埋設(shè)光電纜、架設(shè)通信桿等技術(shù)水平要求低、勞動(dòng)成本高的部分分包給其他具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，使建筑施工企業(yè)既能節(jié)省人工費(fèi)用的開(kāi)支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

（三）重視固定資產(chǎn)納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃包括三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，建筑施工企業(yè)在固定資產(chǎn)的招投標(biāo)與采購(gòu)環(huán)節(jié)中，應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人，并在采購(gòu)合同中將運(yùn)費(fèi)等支出準(zhǔn)確標(biāo)注出來(lái)，要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其次，制定完善的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)能夠根據(jù)增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以企業(yè)在對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新前，應(yīng)制定相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)計(jì)劃，根據(jù)企業(yè)的項(xiàng)目、部門(mén)、用途等分別籌劃，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)購(gòu)入在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用；最后，統(tǒng)籌安排年度投資計(jì)劃。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注重時(shí)效性，最大限度地避免年度內(nèi)稅負(fù)不均衡現(xiàn)象的發(fā)生。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)重要的稅制改革，它對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)乃至居民生活都有顯著影響。作為我國(guó)重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑業(yè)具有眾多的上下游關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，只有將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”的大環(huán)境當(dāng)中，才能真正實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的增值稅改革，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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