“營改增”對黃金礦山企業(yè)的影響及對策

張繼戈

摘要：從長遠看，“營改增”政策對于消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)起著重大作用。本文從“營改增”政策改革的現(xiàn)實意義出發(fā)，討論了其對黃金礦山企業(yè)生產(chǎn)成本和納稅帶來的影響，從認真學習營改增政策、做好納稅籌劃工作、加強成本管控等方面提出了有針對性的一些建議。

關(guān)鍵詞：營改增 影響 應(yīng)對措施

一、“營改增”的現(xiàn)實意義

“營改增”，簡單來說就是營業(yè)稅改征增值稅，將原來征收營業(yè)稅的項目改成征收增值稅，它是我國財稅體制改革的重大變化，簡化了稅收征管體系，結(jié)束了“增值稅”和“營業(yè)稅”兩大稅種并行的時代。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其計稅基礎(chǔ)以企業(yè)全部營業(yè)收入為基礎(chǔ)，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問題突出；增值稅是價外稅，只對本環(huán)節(jié)增值額部分征收稅收，避免了流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題。從整個社會來說，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，對促進二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)起著積極作用。

二、“營改增”對黃金礦山企業(yè)的影響

我國自從稅制改革以來，在黃金銷售方面，一直采取優(yōu)惠政策，特別是2002年財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅【2002】142號文件）中明確指出：“對從事黃金（含伴生金）生產(chǎn)和經(jīng)營的單位，免征增值稅?！蔽覈S金礦山企業(yè)大都是增值稅一般納稅人，采用17%的增值稅稅率，我國對于黃金銷售，采取免收增值稅政策，由于銷售黃金時的銷項稅為零，對應(yīng)的進項稅也不能抵扣，需做進項稅轉(zhuǎn)出核算。“營改增”對黃金礦山企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）“營改增”對企業(yè)生產(chǎn)成本的影響

黃金礦山企業(yè)業(yè)務(wù)項目集采選合一，為增值稅一般納稅人。在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中除了購進貨物 （包括水、電力、熱力）和修理修配勞務(wù)支出之外，支付的工程費用占較大比例，如建立廠房或重大井巷工程的設(shè)計費、工程費，以及承包施工隊井下采出礦石的勞務(wù)費等?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)由原來的營業(yè)稅稅率3%變成11%增值稅稅率，稅率提高了8%。對黃金礦山企業(yè)來說，由于增值稅進項稅額不能抵扣，建筑成本比之前提高了，從一定意義上來說，加重了黃金礦山企業(yè)的稅收負擔，加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（二）“營改增”對企業(yè)納稅的影響

由于我國對于黃金銷售，采取免收增值稅政策，對應(yīng)的進項稅也不能抵扣，對于黃金礦山企業(yè)來說，“營改增”后對企業(yè)增值稅的影響不大。“營改增”后，由于建筑業(yè)企業(yè)和勞務(wù)公司的稅率由3%和5%提高至11%，在原始建筑材料和人工成本不變的情況下，稅率提高，工程總價也對應(yīng)提高，由于黃金礦山企業(yè)的增值稅進項稅額進行不能抵扣，進項稅計入生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本隨之提高，利潤降低了，企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。

三、“營改增”背景下，黃金礦山企業(yè)應(yīng)對措施

（一）認真學習“營改增”政策，做好納稅籌劃工作

黃金礦山企業(yè)要主動適應(yīng)“營改增”政策的影響和變化，應(yīng)在總體層次上加強對涉稅人員的培訓(xùn)教育，提升相關(guān)人員的知識水平和道德素養(yǎng)，財務(wù)部門要認真學習“營改增”政策，加強對政策的理解，依據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定具體的實施方案。同時在管理機制具體實施的過程中，不斷進行反饋，以便及時做出相應(yīng)對策。再者做好稅務(wù)籌劃工作，取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助，利用稅收優(yōu)惠政策以降低黃金礦山企業(yè)的稅負壓力。加強與當?shù)囟悇?wù)部門的溝通和交流，努力完善內(nèi)部管理機制和系統(tǒng)，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì)，加大財務(wù)管控力度。

（二）在工程項目招投標中關(guān)注工程總價，對于直接銷售給施工單位的甲供材單獨記賬

重大工程項目招投標時，對于施工單位投標書的報價是否含有增值稅應(yīng)作出明確約定，合同條款中也應(yīng)加以明確，以避免最后結(jié)算時重復(fù)計算稅額，加大企業(yè)稅負。另外，在工程總價（不含稅）相同的情況下，看哪家單位能夠開具更低稅率的工程款總價發(fā)票，作為評選投標單位的重要參考標準。對于井巷工程項目中的甲供材，屬于黃金礦山企業(yè)購進后直接銷售給施工單位的材料，如水、電、炸藥等材料，建議與當?shù)囟悇?wù)部門溝通，取得政策上的支持，財務(wù)部對于甲供材可單獨記賬，對于材料的購進和銷售分別核算，增值稅的進項和銷項劃分清楚，在材料銷售時直接做抵扣處理，不用再做進項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）加強黃金礦山企業(yè)的成本控制管理

當前形勢下黃金市場持續(xù)處于低迷的狀態(tài)，黃金價格處于低位震蕩，受入選品位下降，開采難度加大，人工成本上升，材料價格上漲等因素，黃金礦山企業(yè)的利潤增長空間非常有限。因此黃金礦山企業(yè)應(yīng)該積極的轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，將成本控制管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，通過降低成本來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升，增加企業(yè)的利潤空間。企業(yè)應(yīng)樹立成本管理理念，形成全員全方位的成本管理氛圍，推進全員、全覆蓋、全流程的降本增效舉措，建立完善的成本管控考核機制，對企業(yè)成本進行科學分解，落實到各部門各負責人，采取物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合的辦法，最大限度地調(diào)動員工參與管理、節(jié)約成本的積極性。另外通過成本預(yù)算管理，進一步落實各部門的成本管控責任，進行定期的巡查和考核，督促各部門有效控制各項成本支出，尤其是人工費用、管理費用、材料費用等，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)精細化管理，降低各種不必要的成本支出。

四、結(jié)束語

“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，黃金礦山企業(yè)在面對“營改增”帶來利弊的同時，要積極應(yīng)對，通過認真學習“營改增”政策、做好納稅籌劃、加強企業(yè)成本控制管理等措施，提高自身企業(yè)競爭力和總體經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]張璐.黃金礦山企業(yè)成本管理的問題及對策[J].財經(jīng)界，2015（17）

[2]王留成.從改善黃金礦山管理模式談如何增加經(jīng)濟效益[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（12）