淺談新增值稅條件下的企業(yè)納稅籌劃

相美娟

摘要：納稅是企業(yè)正常經(jīng)營過程中的的一項基本法定義務(wù)，錯誤的納稅籌劃會提高企業(yè)的經(jīng)營成本。新增值稅對企業(yè)稅負所帶來的影響，要求企業(yè)在納稅籌劃方面做出新的調(diào)整，從而利用新增值稅條件下帶來的新的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)稅負的調(diào)控作用。本文對新增值稅條件下的企業(yè)納稅籌劃進行探討，剖析了新增值稅對于企業(yè)的影響，以期幫助企業(yè)合理避稅，提升企業(yè)的營收效益。

關(guān)鍵詞：新增值稅 企業(yè) 納稅 籌劃

新增值稅即是將原本征收營業(yè)稅的稅收項目改為征收增值稅，減少了舊有稅收政策中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，給企業(yè)減輕了納稅負擔(dān)。新增值稅在各個行業(yè)中的企業(yè)帶來了不同的影響，企業(yè)是新增值稅下無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的主要交易方，稅務(wù)政策與之息息相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點，根據(jù)新政策下的納稅方法制定適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃，達到進一步降低企業(yè)成本的目的，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、新增值稅對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）潛在影響

新增值稅簡單來說，就是將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，一定程度上減輕了企業(yè)的負擔(dān)，避免了企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。新增值稅后對企業(yè)財務(wù)管理的改變主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先是稅收征收的主體，舊有營業(yè)稅的征稅者是當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)，而新增值稅征收者則統(tǒng)一為國家稅務(wù)機關(guān)，兩者統(tǒng)一性不同。根據(jù)企業(yè)納稅主體在認定標準上的差別，企業(yè)納稅人可分為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。

由于增值稅是價外稅，所以對一般小規(guī)模納稅人的銷售額計算需要按照公式進行。例如娛樂業(yè)之前是5%-20%，交通運輸業(yè)，稅率為3%，新增值稅背景下企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，只要3%的增值稅，所以對服務(wù)業(yè)來說稅負降低幅度明顯。

以服務(wù)業(yè)為例，一般納稅人的增值稅率為6%，而新增值稅之前只有5%。月銷售額100萬的企業(yè)在改革前只需交納5萬元，而新增值稅背景下5.66萬元（100/（1+6%）×6%），增加了0.66萬元稅負，導(dǎo)致企業(yè)稅負有所增加

（二）對于納稅管理的影響

企業(yè)新增值稅對于納稅管理的影響很大，可以說這種影響是對企業(yè)顛覆性的也一點都不夸張，舊有營業(yè)稅對比增值稅在具體操作難度方面較為簡單，與新增值稅來說是不可同日而語的。增值稅涉及到進項稅抵扣，這就使得企業(yè)對進項稅的管理要求是不斷提高，相應(yīng)的發(fā)票的管理也提出新的要求，企業(yè)也需要對內(nèi)部申報體系進行調(diào)整。

（三）對于企業(yè)經(jīng)營的影響

新增值稅同時改變了企業(yè)經(jīng)營活動的工作開展的方式。實施新增值稅，促進企業(yè)進行更多的服務(wù)外包，可以加速設(shè)備的更新?lián)Q代，合理科學(xué)的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)的經(jīng)營水平。將服務(wù)外包過程中，企業(yè)可以集中更多的力量發(fā)揮自身的長處，產(chǎn)生更高價值的工作，提高企業(yè)的核心競爭力，同時最新的設(shè)備也可以促進企業(yè)的生產(chǎn)效率。

二、新增值稅背景下企業(yè)納稅籌劃

（一）采用正確的納稅臨界點

在企業(yè)的納稅籌劃中，要做好納稅臨界點的精準計算，計算好稅負，來確定使用那種納稅方案。納稅籌劃的基礎(chǔ)要求就是精細計算，對比不同的納稅方案結(jié)果，明確最優(yōu)的方案。當企業(yè)進項款占比超過臨界點越高，則新增值稅越是有利，反之則不利。

（二）做好進項稅管理工作

企業(yè)新增值稅背景之下納稅籌劃的重點就在于進項稅的管理，進項稅抵扣的數(shù)目關(guān)系著企業(yè)的最終稅負的結(jié)果，這就對企業(yè)的進項稅管理工作提出了更高的要求，在政策允許下，將可以抵扣的稅負全部加以抵扣，實現(xiàn)稅負的降低。

同時對于員工的業(yè)務(wù)開展工作或者是出差類工作，要求員工做好專項發(fā)票的留底工作，對于企業(yè)實現(xiàn)稅負的有效下降給出合理的方案。

（三）注重納稅籌劃的調(diào)整

新增值稅條件下的企業(yè)納稅籌劃，需要實時根據(jù)相關(guān)政策的更新以及企業(yè)發(fā)展不斷進行微調(diào)，財務(wù)人員要有靈敏的觀察度，密切關(guān)注稅務(wù)的變化情況。要保持納稅籌劃本身具有適當?shù)奈⒄{(diào)可控性，做到與政策相結(jié)合，保證其納稅籌劃和企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境的一致，降低企業(yè)稅負方面的負擔(dān)。

當企業(yè)財務(wù)管理為提高有效競爭力的時候，稅務(wù)籌劃方面就要考慮這精細化的要求，確保納稅籌劃的適用性。新增值稅對于企業(yè)的發(fā)展來說有利有弊，在政策的允許下，利弊的取舍完全取決于企業(yè)的納稅籌劃方案。而對于企業(yè)的管理者來說，要充分的理解新增值稅條件下納稅籌劃對于企業(yè)經(jīng)營管理各細節(jié)處的影響作用，結(jié)合自身的特征，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標，科學(xué)的進行納稅籌劃，從而確保企業(yè)稅負能夠在法律框架下達到有效的控制，實現(xiàn)經(jīng)營收益的提高。

為緩解中小企業(yè)資金鏈、融資難的問題，國家稅務(wù)總局2015年第92號公告規(guī)定，在符合條件的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中，將企業(yè)集團極易其內(nèi)部核心企業(yè)和財務(wù)公司收取的符合規(guī)定的利息，均可以不征收營業(yè)稅。新增值稅背景下該項優(yōu)惠政策普遍推廣。

以建筑公司為例，某集團公司2016年向金融機構(gòu)融資金共達10億，融資加權(quán)成本為7個點，同時集團向其子公司借款9億元，以10%的利息發(fā)放。此次融資中集團收取的利息為10%，此項利息比融資加權(quán)成本高出3個點，所以集團向子公司發(fā)放借款9億，以及其收取的利息需要繳納6%的增值稅。

在實際操作過程中，集團資金的流動由于金額與期限的時間差不對等，無法實時調(diào)節(jié)，這類情況下，集團可以在與稅務(wù)機關(guān)溝通的前提下，以加權(quán)平均向稅務(wù)機關(guān)繳稅，讓稅務(wù)機關(guān)認可8%的借款利率；再向子公司簽訂利率為8%的借款，其余的再通過管理費合同來交納，達到合理減稅，進一步提高A集團的最終獲利空間。

三、結(jié)束語

綜上所述，新增值稅全面實施后，企業(yè)應(yīng)當加強票務(wù)管理工作，在產(chǎn)業(yè)鏈條中獲得更多的進項稅額，以降低企業(yè)稅負的負擔(dān)，輕裝上陣。企業(yè)的財務(wù)工作要在多方面進行業(yè)務(wù)流程重構(gòu)，以在新增值稅模式下降低其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。企業(yè)可以將部分工作外包給，降低管理成本的同時取得進項稅額。

參考文獻：

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