作業(yè)成本管理在制造型企業(yè)的應用探析

任水英

摘要：隨著市場競爭的日益激烈，我國制造型企業(yè)經營和生產的復雜程度也在不斷地提高，這使得傳統(tǒng)的成本核算方法已經難以滿足制造型企業(yè)對成本信息靈活性、精確性的要求。成本核算不僅是企業(yè)內部管理的關鍵組成部分，也是制造型企業(yè)會計核算的核心內容，可控嚴謹?shù)漠a品成本及合理準確的成本管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的影響。在傳統(tǒng)成本核算亟待改進的新形勢下，作業(yè)成本法越來越受到制造型企業(yè)的親睞，它能夠方便、快捷、自動地獲取企業(yè)內部財務、銷售、生產等方面的集成數(shù)據(jù)信息，這為企業(yè)提高管理的精細化程度提供了更加廣闊的發(fā)展空間。本文將作業(yè)成本法作為研究對象，結合制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，詳細探討了作業(yè)成本法的涵義、特點以及核算流程，并用應用具體案例將作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的具體操作過程予以呈現(xiàn)，以期為企業(yè)帶來有價值的參考。

關鍵詞：業(yè)成本法 制造型企業(yè) 應用

隨著我國經濟水平的不斷提高，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出了突飛猛進的發(fā)展態(tài)勢，制造產業(yè)作為國民經濟發(fā)展的重要支柱和關鍵力量，其探索和改革也在持續(xù)推進。在這種大環(huán)境下，市場的科學化、制度化與規(guī)范化給制造型企業(yè)在生產、運作、服務、經營等方面提出了更高的要求，現(xiàn)代制造型企業(yè)在迎來了廣闊的發(fā)展空間的同時，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，為了進一步實現(xiàn)自身的發(fā)展和建設，制造型企業(yè)必須摒棄盲目擴大資金投入的錯誤行為以及對項目研發(fā)、產品生產、人員規(guī)劃等方面的粗放式經營管理模式，轉而將更多的人力、物力、財力投入到內部管理工作中來，如此才能促進制造型企業(yè)管理水平的不斷提升和系統(tǒng)制度的日趨完善，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)綜合實力的全面增強，獲得在激烈市場競爭中的長足發(fā)展。

制造業(yè)具有資金運作風險高、投資回報周期不固定、資金密集程度高、勞動力密集程度高等特點，因此財務管理對現(xiàn)代制造型企業(yè)的內部管理工作就顯得尤為重要，其中的成本管理環(huán)節(jié)更是與企業(yè)的生存息息相關。雖然傳統(tǒng)的成本管理方法一直以來為制造型企業(yè)的內部管理做出了極大的貢獻，在成本管理的團隊素質提升、方法研究以及制度建設等方面也取得了不小的突破，但是隨著行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，加之制造型企業(yè)的轉型和業(yè)務拓展，使得傳統(tǒng)的成本管理模式越來越無法滿足企業(yè)的生產需求和未來的發(fā)展變化，制造型企業(yè)急需尋找更契合自身實際需要的、更有利于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的成本管理方法。

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的內涵

作業(yè)成本法又稱為ABC法，是一種以作業(yè)為前提的、完整的信息系統(tǒng)，可以精確地把間接成本和輔助費用分配到產品和服務中去。作業(yè)成本法的核心思想和理論基礎是“成本驅動因素”的概念，主要方法是基于價值鏈、作業(yè)鏈和作業(yè)、產品之間的緊密聯(lián)系和相互配合來對引發(fā)成本的因素進行詳細地探討和分析，并通過劃分作業(yè)對象的方法來實現(xiàn)間接成本的實際分配。傳統(tǒng)成本法通常將數(shù)量作為額度配置的核定標準，區(qū)別于此，作業(yè)成本法則采用了多元化的分配標準，緊密融合了財務變量和非財務變量，用零件數(shù)量、運輸距離質量、檢查時間等非財務變量來擴充原有的單一產量標準，進而實現(xiàn)合理分配間接費用的目的。

（二）作業(yè)成本法的特點

作業(yè)成本法主要有以下兩個特點。一是靈活性和精準性。作業(yè)成本法可以將成本費用細化到某個產品或是某個車間，甚至是制造產品的每個環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法不僅涵蓋某項作業(yè)的成本費用，還能夠實時地反映出產品的耗費作業(yè)；不僅如此，作業(yè)成本法還能通過修改某種產品對應的分配標準及成本動因來靈活地適應產品工藝或是物流環(huán)節(jié)的變化和調整，幫助企業(yè)財務人員修正成本分攤辦法，進而為企業(yè)決策提供更加準確的產品成本信息。二是分配標準多元化。根據(jù)每項作業(yè)消耗資源的具體情況，作業(yè)成本法可以將制造型企業(yè)生產的整個流程劃分為不同的作業(yè)，并按照每項作業(yè)的不同特點來確定其成本動因，例如運輸次數(shù)、租賃場地、人工小時、機器小時等，從而幫助制造型企業(yè)進行合理的成本配置，實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞的及時性和準確性。

二、制造型企業(yè)中作業(yè)成本法的核算流程

資源是作業(yè)的主要消耗對象，而作業(yè)則是產品的主要消耗對象，基于這種運行思路，作業(yè)成本法按照不同的資源動因為各項作業(yè)分配主要消耗資源，再根據(jù)作業(yè)動因的差異來分配各類產品的成本。作業(yè)成本法的具體核算流程如下：

（一）劃分作業(yè)類型

首先，根據(jù)各項業(yè)務的不同內容將作業(yè)劃分為不同類型，如設備調試、機器準備、材料用量、庫存檢驗、貨物運送、售后服務以及設備保養(yǎng)等因素。

（二）確定作業(yè)動因

作業(yè)動因可以理解為導致作業(yè)成本產生的各項生產活動或是客觀環(huán)境因素。如材料準備的作業(yè)動因是材料數(shù)量，設備調試的作業(yè)動因是使用工時，貨物運送的作業(yè)動因是的產品數(shù)量，質量檢驗的作業(yè)動因是檢驗次數(shù)，售后服務的作業(yè)動因是人工小時等。

（三）歸集資源消耗

制造型企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況來設置以作業(yè)中心為歸集對象的成本庫，進而實現(xiàn)對不同作業(yè)中心的資源消耗進行歸集。具體操作如下：一是根據(jù)各項作業(yè)的不同資源動因合理分配資源消耗，首先通過分析工資狀況、人工時間等來確定人工成本，在此基礎上，通過機器工時、場地面積等適當?shù)幕鶞蕘頌楦黜椬鳂I(yè)分配維護費用、機器設備、能源耗費；二是將作業(yè)動因相同的作業(yè)進行合并，進而形成統(tǒng)一的作業(yè)中心，并合并匯總每個作業(yè)中心中的資源耗費。三是計算實際成本分配率，并按成本分配率來分配成本。具體來說，成本核算人員要先區(qū)別出同質作業(yè)成本庫并找出共同的作業(yè)成本動因，并按照“作業(yè)率=作業(yè)成本÷作業(yè)成本動因單位數(shù)”的公式計算出成本分配率，接下來按照成本分配率來對服務或產品進行成本配置。

綜上所述，作業(yè)成本管理法有利于制造型企業(yè)對非增值作業(yè)和增值作業(yè)的鑒定和識別，幫助企業(yè)避免無效的非增值作業(yè)所帶來的成本壓力，在穩(wěn)定企業(yè)成本動因控制能力的基礎上增強企業(yè)的市場競爭力。

三、制造型企業(yè)應用作業(yè)成本法的具體案例

假設L制造型企業(yè)主要生產A、B、C三種產品，由于上述產品對生產技術有較高的要求，因此企業(yè)引進了半自動化的產品生產線。此外，該類產品的生產環(huán)節(jié)復雜，其工序包括：產品設計、材料準備、自動及手工插件、包裝、壓焊、質檢等。經過統(tǒng)計，生產該類產品所涉及的制造費用如下：產品設計費20000元、機器維修費40000元、定單處理費30000元、設備折舊費23000元、車間管理費35000元、系統(tǒng)操作費32000元、材料準備費10000元、產品包裝費15000元。經過相關工作人員的分析和調查，整理出了各項作業(yè)及其成本動因和A、B、C三種產品的成本動因量，詳情見表1。

如表1所示，產品設計和定單處理具有相同的成本動因，均是定單次數(shù)，因此二者應屬于相同的成本庫，而設備維修雖然與產品設計和定單處理的成本動因不同，但由于A、B、C三種產品維修工時的定單次數(shù)之比（200：200：400）和成本動因量之比（300：300：600）均為1：1：2，因此三者應屬于同一個成本庫，該庫的分配率為：（30000+20000+40000）/（200+200+400+300+300+600）=45元/次。對于車間管理費用的成本動因沒有找到合適的，基于車間管理、設備折舊以及系統(tǒng)操作的相關性較大且成本動因類似，所以將三者歸集為同一成本庫，其成本分配率為（32000+35000+23000）/（150+150+150）=20元/小時。此外，由于材料準備和產品包裝的成本動因與其他幾類沒有相似點，所以二者可形成獨立的成本庫，其分配率的計算也較為簡單。

各成本庫將計算出的分配率乘以產品動因量，然后得到分配額，各產品的間接成本由各成本庫的分配額加總得出。值得注意的是，當成本動因有兩個或多個時，就需要成本核算人員做進一步的調整和分化，比如關于生產線的維修與操作，其成本動因可以是維修工時，也可以是操作小時，此時就應該將該作業(yè)細分為設備維修和系統(tǒng)操作兩個作業(yè)。總的來說就是，若干個作業(yè)的成本動因可以相同，但一個作業(yè)不可以有多個成本動因。

四、結束語

綜上所述，作業(yè)成本法是一種比較先進的且結合了多種科學管理理念的成本核算方法，為了更好地應用作業(yè)成本法，制造型企業(yè)必須從自身的經營特點及管理能力出發(fā)，建立健全企業(yè)成本定額管理機制，有針對性地開展成本控制工作，定期對多余的作業(yè)實施檢驗和刪除，進而全面提高企業(yè)的作業(yè)效率并降低產品的生產成本，使得企業(yè)能夠在競爭激烈的市場中獲取更多的經濟效益。

參考文獻：

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