防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

李蘭云 李秀琴

陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710021

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防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

李蘭云 李秀琴

陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710021

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法過(guò)程中，受外部及自身因素的作用，執(zhí)法不當(dāng)，執(zhí)法不嚴(yán)，侵害納稅人的合法權(quán)益，雙方起沖突，無(wú)法達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)進(jìn)而申請(qǐng)法律救濟(jì)，導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的后果，可能是名譽(yù)及財(cái)物的損失，甚至有可能被追究行政，法律及民事責(zé)任。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)可分為四個(gè)環(huán)節(jié)，選案、檢查、審理、執(zhí)行，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有可能出現(xiàn)在其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)選案風(fēng)險(xiǎn)

選案是稅務(wù)稽查的首要環(huán)節(jié)，其產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要高度重視。俗話說(shuō)，“好的開(kāi)始是成功的一半”。選案風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)有：一是主觀不夠重視，選案經(jīng)驗(yàn)缺乏及時(shí)總結(jié)，選案憑主觀經(jīng)驗(yàn)，想當(dāng)然選案，隨意性較大?，F(xiàn)階段主要還是人工選案，缺乏有嚴(yán)格科學(xué)依據(jù)的硬性指標(biāo)，加之稅收信息搜集手段滯后，導(dǎo)致與市場(chǎng)上的信息嚴(yán)重不對(duì)稱，一些行之有效的稽查選案方法也沒(méi)有系統(tǒng)的進(jìn)行總結(jié)加以利用，缺乏可依據(jù)的制度，這些都使得選案與工作人員的主觀意識(shí)相關(guān)性較強(qiáng)，具有很大的隨意性。二是選案不夠及時(shí)，貽誤查案時(shí)機(jī)；選案不夠規(guī)范，不能全面綜合考慮選案條件，不能完全遵循選案程序，徇私舞弊，給查案造成不便；選案不夠準(zhǔn)確，應(yīng)該選的不選，不應(yīng)該選的誤選，不能準(zhǔn)確糾出稅收違法案件，導(dǎo)致稅務(wù)稽查效率低下，打擊稅收違法行為不夠準(zhǔn)確甚至?xí)义e(cuò)違法對(duì)象的嚴(yán)重后果。三是選案重復(fù)。選過(guò)的案件再次選，不僅增加稽查成本，還會(huì)妨礙納稅人正常經(jīng)營(yíng)，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的能力產(chǎn)生懷疑甚至產(chǎn)生抵觸心理，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心中的形象，產(chǎn)生非常不好的社會(huì)影響。四是對(duì)舉報(bào)人的合法權(quán)益保護(hù)不力。舉報(bào)渠道不夠暢通，舉報(bào)難；舉報(bào)之后沒(méi)有回應(yīng)，通常沒(méi)有結(jié)果；對(duì)舉報(bào)人的信息保密不嚴(yán)，導(dǎo)致舉報(bào)人遭受被舉報(bào)人的存心刁難，打擊報(bào)復(fù)，甚至以公謀私。

(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)

此環(huán)節(jié)是所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，該環(huán)節(jié)中檢查人員與被查對(duì)象直接接觸，很容易出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)有：一是檢查人員不遵守法定程序，如擅自檢查納稅人，未出示檢查證及檢查通知書，隨意調(diào)取賬簿資料，未經(jīng)當(dāng)事人同意，非法搜查獲取證據(jù)；二是檢查人員濫用職權(quán)，調(diào)查時(shí)對(duì)不認(rèn)識(shí)的當(dāng)事人利用職權(quán)引誘逼供，對(duì)有人情關(guān)系的當(dāng)事人雖然其存在明確的違法行為，卻會(huì)網(wǎng)開(kāi)一面，不予處罰；三是檢查人員與納稅人相互勾結(jié)，謀取私利。稽查人員在執(zhí)法活動(dòng)中為謀取不正當(dāng)利益，經(jīng)受不住納稅人的賄賂或主動(dòng)向納稅人索取財(cái)物，納稅人得以偷稅漏稅逃稅，稽查人員從納稅人處獲取不正當(dāng)收益。

(三)審理風(fēng)險(xiǎn)

審理環(huán)節(jié)與稽查實(shí)施息息相關(guān)，是在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的。審理環(huán)節(jié)是定性處理的，其執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)尤其突出。審理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是違反程序。二是審理不謹(jǐn)慎、不規(guī)范，文書缺失、資料不全的，不是徹查而是草草補(bǔ)正，匆匆結(jié)案。對(duì)相對(duì)人，未明確告知有聽(tīng)證、陳述申辯權(quán)等權(quán)利。三是處罰不嚴(yán)，往往大事化小，小事化了。對(duì)偷稅逃稅漏稅行為主張以補(bǔ)代罰，以罰代刑，違法成本過(guò)低造成違法行為屢禁不止。

(四)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是不以程序辦事，如直接送達(dá)的稅務(wù)文書沒(méi)有法定人員簽收，沒(méi)有注明送達(dá)日期等。二是不作為，查處的違法納稅人逾期拒不繳納稅款罰款的，不及時(shí)催收，也不按照規(guī)定加收滯納金。三是執(zhí)法行為過(guò)當(dāng)，采用暴力手段強(qiáng)制執(zhí)行，與納稅人產(chǎn)生沖突甚至走法律程序，損害國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

(一)法律不完善，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制

我國(guó)現(xiàn)行的稅法法律級(jí)次較低，適用性不足。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷有新問(wèn)題涌現(xiàn)，現(xiàn)行法律無(wú)法全部解決，總是存在漏洞被不法分子利用，而立法又不能及時(shí)補(bǔ)正，帶來(lái)一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)稽查中，政府既是立法者，又是執(zhí)行者、受益者，政府在稅收領(lǐng)域的權(quán)利過(guò)于集中專斷，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。而另一方面，各部門缺乏合作，黨政部門常常干擾稅務(wù)稽查執(zhí)法，而需要配合的部門又本著“多一事不如少一事”的想法，態(tài)度消極，不配合，加大了稅務(wù)稽查工作的難度。

(二)稅務(wù)稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，稽查隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高

稅務(wù)稽查工作要求稽查人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，如果稽查人員缺乏責(zé)任心，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，很容易出現(xiàn)執(zhí)法效率低下，與納稅人相互勾結(jié)，以謀私利，濫用職權(quán)獲取不正當(dāng)利益。

(三)納稅人一方面法律意識(shí)逐步提高，而另一方面納稅人的偷稅手段日益科技化

如今公民法制意識(shí)不斷加強(qiáng)，自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，遇到執(zhí)法不公或不當(dāng)?shù)男袨?，?huì)申請(qǐng)法律援助，很容易造成較大的社會(huì)影響，使執(zhí)法機(jī)關(guān)受到社會(huì)各界的質(zhì)疑。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息傳播迅速，一些納稅人利用高科技進(jìn)行偷稅逃稅，違法行為更快速更隱蔽，增加了稽查難度。

三、防范及化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)嚴(yán)格遵守稽查程序開(kāi)展工作，完善法律法規(guī)，使得稽查工作有法可依

制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗煞ㄒ?guī)，完善稽查程序法律制度，稽查人員在執(zhí)法過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守執(zhí)法程序，不能想當(dāng)然，圖方便，主觀略去一些執(zhí)法步驟。在執(zhí)法過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)有漏洞，界定不清、不夠完善的地方，要及時(shí)向上級(jí)反映，以做出相應(yīng)的改善，從而使執(zhí)法過(guò)程有法可依，提高執(zhí)法效率。

(二)加大資金投入，推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)，提高稅務(wù)稽查工作效率

稽查部門除了在人力、物力、財(cái)力上得到優(yōu)先分配，還應(yīng)當(dāng)提升科學(xué)技術(shù)水平，建設(shè)稅務(wù)稽查信息化系統(tǒng)，采用電子查賬，既可以提升稅務(wù)稽查工作效率，又可以避免人為主觀意識(shí)的干擾。推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)還可以提升信息獲取的廣泛性，便捷性，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，和市場(chǎng)信息同步化，保證稅務(wù)稽查工作準(zhǔn)確無(wú)誤進(jìn)行。

(三)強(qiáng)化稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稽查人員素質(zhì)

通過(guò)宣傳教育，組織定期培訓(xùn)，增強(qiáng)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)操守，嚴(yán)禁濫用職權(quán)，以權(quán)謀私獲取不正當(dāng)利益。

(四)內(nèi)部加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理，外部建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為法律的制定者、執(zhí)行者與受益者，權(quán)利集中，納稅人處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，更容易滋長(zhǎng)稽查人員的驕縱情緒。因此，一方面要加強(qiáng)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，如果稽查人員出現(xiàn)違規(guī)執(zhí)法而不受相應(yīng)的處罰，就會(huì)使違法成本降低從而加劇違法現(xiàn)象發(fā)生。建立執(zhí)法責(zé)任終生追究制度，防止稽查人員為了業(yè)績(jī)考評(píng)而違規(guī)執(zhí)法。同時(shí)，也要建立有效的激勵(lì)制度，做到獎(jiǎng)罰分明，提升執(zhí)法人員的積極性。另一方面外部要建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，主動(dòng)接受外部監(jiān)督。一是要加強(qiáng)與政府，司法，紀(jì)檢等部門的協(xié)調(diào)配合，通力合作，成果共享，構(gòu)建協(xié)作機(jī)制，協(xié)稅護(hù)稅體系。二是敢于接受外部監(jiān)督，疏通舉報(bào)檢舉渠道，對(duì)舉報(bào)事件要做出及時(shí)回應(yīng)，并對(duì)舉報(bào)屬實(shí)的舉報(bào)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)公眾對(duì)稅務(wù)稽查工作進(jìn)行廣泛的，有效的監(jiān)督。除此之外，還要勇于接受各機(jī)關(guān)，司法，媒體等對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的監(jiān)督。

[1]國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組.稅務(wù)稽查管理.中國(guó)稅務(wù)出版社，2008.

[2]丁冠天.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防控[J].河南社會(huì)科學(xué)，2013(7).

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