法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的作用研究

胡馳飛

北京中外名人文化傳媒股份有限公司，北京 100000

法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的作用研究

胡馳飛

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目前，我國(guó)上市公司屢有財(cái)務(wù)舞弊情況發(fā)生，且受社會(huì)的關(guān)注日益趨重；對(duì)此，法務(wù)會(huì)計(jì)越來(lái)越重要。本文分析探討了法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中起到的作用，旨在更好地維護(hù)投資者和利益相關(guān)人的合法權(quán)益。

法務(wù)會(huì)計(jì)；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的巨大需求，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在20世紀(jì)80年代，現(xiàn)代法務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)，當(dāng)時(shí)美國(guó)發(fā)生了震驚的股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞，會(huì)計(jì)造假和這些舞弊案件脫不了干系。針對(duì)這樣的大型經(jīng)濟(jì)舞弊案件，需要重點(diǎn)調(diào)查這些企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證。而企業(yè)會(huì)計(jì)和法律法規(guī)本屬于不同的學(xué)科范疇，在法律上，律師具有豐富的法律知識(shí)，也可能對(duì)企業(yè)的運(yùn)作有一定的了解，但不可能熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和企業(yè)舞弊的手段以及方式。因此，不管對(duì)于政府和投資者，還是債權(quán)人，都急需既精通相關(guān)法律法規(guī)，又熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)的專業(yè)人員，即法務(wù)會(huì)計(jì)。

一、在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中，法務(wù)會(huì)計(jì)起到的作用

(一)對(duì)獨(dú)立審計(jì)固有缺陷的彌補(bǔ)

獨(dú)立審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)具有相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。相同點(diǎn)在于兩者都需要在接收第三方委托和提供的信息資料基礎(chǔ)上，審查上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)資料，檢驗(yàn)其財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)合法，進(jìn)而獲得一定的證據(jù)把財(cái)務(wù)舞弊行為揭示出來(lái)。但在性質(zhì)、目的和方式上存在著不同點(diǎn)。性質(zhì)上，法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)舞弊審核的業(yè)務(wù)并不是一種審計(jì)服務(wù)，而是一種咨詢服務(wù)，不會(huì)有時(shí)間和主體的嚴(yán)格限制；在目的上，法務(wù)會(huì)計(jì)是發(fā)現(xiàn)并且盡量減少財(cái)務(wù)舞弊造成的損失，而不會(huì)對(duì)其發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)；在調(diào)查方式上，法務(wù)會(huì)計(jì)在委托人出具司法會(huì)計(jì)聘請(qǐng)書(shū)或者委托鑒定書(shū)的時(shí)候，就可以開(kāi)展舞弊審核活動(dòng)，而不需要提前告知犯罪嫌疑人或者被審核企業(yè)。

(二)預(yù)防作用

在資本市場(chǎng)發(fā)展比較成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家，和刑事訴訟以及行政處罰相比，上市公司對(duì)眾多中小股東所提起民事訴訟的防范逾加重視。而在我國(guó)，由于沒(méi)有完善的相關(guān)法律體系，上市公司很少因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為而遭受刑事訴訟被追究刑事責(zé)任，行政處罰的力度也比較輕，同時(shí)，眾多中小股民對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)不熟悉，而且很難得到相關(guān)專業(yè)人員的訴訟支持，想要訴訟很難拿到相應(yīng)的法律證據(jù)；因此，想要得到應(yīng)有的賠償是很難的。所以，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊的收益明顯大于舞弊的成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)有發(fā)生。

相反，法務(wù)會(huì)計(jì)具有豐富的法律和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，可以對(duì)上市公司進(jìn)行深入調(diào)查，獲得相應(yīng)的法律證據(jù)，因而保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，這樣一來(lái)就加大了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成本，在財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候會(huì)考慮收益和成本，進(jìn)而減少粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)可以起到一定的預(yù)防作用。

(三)控制作用

一般來(lái)說(shuō)，投資者和其他債權(quán)人會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為有一定的察覺(jué)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為即使未被曝光，也是會(huì)存在蛛絲馬跡，但是就算被察覺(jué)到了，缺乏相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)的支持，投資者和其他債權(quán)人無(wú)法獲得及時(shí)的援助，無(wú)法及時(shí)調(diào)查上市公司，拿不到有力的證據(jù)，只有等上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為被曝光或者損失發(fā)生后，通過(guò)訴訟等法律途徑來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

但有了法務(wù)會(huì)計(jì)的幫助，投資者和相關(guān)債權(quán)人只要有需求，就可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查上市公司，取得相應(yīng)證據(jù)，而不用等到上市公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候才了解到上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣一來(lái)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)特殊情況，并在一定程度上，遏制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，盡可能降低投資者和其他債權(quán)人的損失。所以，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的控制作用。

(四)調(diào)查和取證作用

一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，投資者和其他利益相關(guān)者需要掌握法律訴訟所提供的有關(guān)證據(jù)，才能最大程度的挽回自身的損失。通過(guò)相關(guān)信息獲知上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為或?qū)ω?cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行審查需求確立之后，根據(jù)委托人的委托，法務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展會(huì)計(jì)調(diào)查，為證明上市公司舞弊行為客觀存在搜集有力證據(jù)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)這些證據(jù)幫助委托人確定損失的數(shù)額和范圍，并出具專家意見(jiàn)，讓委托人獲得訴訟支持。會(huì)計(jì)調(diào)查的步驟主要包括：認(rèn)定客觀存在的財(cái)務(wù)舞弊事實(shí)；搜集舞弊的相關(guān)證據(jù)；界定和計(jì)量投資者以及利益相關(guān)者的損失范圍。

二、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中，法務(wù)會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)固有的缺陷，對(duì)舞弊行為起到預(yù)防、控制作用，并且在舞弊行為發(fā)生后，幫助投資者和其他利益相關(guān)人搜集證據(jù)，最大限度保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)人的合法權(quán)益。與此同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)也面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)要在充分發(fā)揮自身作用的同時(shí)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合理論和實(shí)踐不斷創(chuàng)新應(yīng)用，有效促進(jìn)上市公司的良好發(fā)展和財(cái)務(wù)規(guī)范。

[1]魏慧杰.法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016(04)：98.

[2]劉明輝，劉雪晶.法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015(26)：165-167.

D922.26；D922.291.91

：A

：2095-4379-(2017)26-0223-01

胡馳飛(1978-)，男，漢族，河北新樂(lè)人，中國(guó)政法大學(xué)，碩士在讀，北京中外名人文化傳媒股份有限公司，主要從事企業(yè)法務(wù)方面的工作。