試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用研究

張倩然 中國(guó)電力財(cái)務(wù)有限公司東北分公司

試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用研究

張倩然 中國(guó)電力財(cái)務(wù)有限公司東北分公司

謹(jǐn)慎性原則是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的重要組成部分，謹(jǐn)慎性原則對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展有極其重要的作用，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取更好經(jīng)濟(jì)收益的重要會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)中按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，可以更加系統(tǒng)、準(zhǔn)確、直觀的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。本文筆者首先對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本概念進(jìn)行概括，然后就謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用情況以及運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了完善謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策，以此來(lái)促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)用。

謹(jǐn)慎性原則 企業(yè) 會(huì)計(jì) 運(yùn)用

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革開放以來(lái)，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，在世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，新時(shí)期我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。更好的運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算評(píng)估，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。面對(duì)當(dāng)前比較動(dòng)蕩的全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要因素。謹(jǐn)慎性原則是減少或者規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，可以有效預(yù)測(cè)和估算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，減少和降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。盡管如此，對(duì)會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要科學(xué)合理，不能盲目。

一、謹(jǐn)慎性原則的基本概念極其運(yùn)用

（一）基本概念

謹(jǐn)慎性原則一般又被稱作穩(wěn)健性原則，廣泛運(yùn)用于當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，是會(huì)計(jì)核算原則的重要組成部分。謹(jǐn)慎性原則的基本內(nèi)涵為：對(duì)法律范圍內(nèi)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在不影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的情況下，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行最大程度的保護(hù)，對(duì)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)，正確的評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)收益情況和負(fù)債情況，為投資者或者所有者減少或者適當(dāng)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，謹(jǐn)慎性原則得到了相當(dāng)廣泛的應(yīng)用，一方面，謹(jǐn)慎性原則是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不確定因素的重要手段，可以適當(dāng)?shù)谋苊鈵盒愿?jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，美國(guó)蘋果公司產(chǎn)品入駐國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)聯(lián)想公司經(jīng)營(yíng)造成巨大的沖擊，聯(lián)想公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則整合資源優(yōu)化品產(chǎn)配置，最終保證了公司的正常運(yùn)營(yíng)。另一方面，對(duì)投資者而言，謹(jǐn)慎性原則可以科學(xué)合理的對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)估算，核算出企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)中的水分，為投資者提供更加準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，最大程度的保護(hù)投資者的經(jīng)濟(jì)利益。但是，謹(jǐn)慎性原則也存在一些缺點(diǎn)，比如謹(jǐn)慎性原則的確認(rèn)和計(jì)量難度特別大，無(wú)形中增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

目前，謹(jǐn)慎性原則廣泛的運(yùn)用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用在企業(yè)的資產(chǎn)方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)存在比較大的無(wú)形損耗，可以采取加速折舊法；企業(yè)為了維持穩(wěn)定長(zhǎng)久的發(fā)展，每隔一個(gè)固定時(shí)間就需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，合理的預(yù)估和判斷有可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，光大銀行等國(guó)內(nèi)多家上市銀行運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效的緩解了經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的金融風(fēng)暴。第二，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用在企業(yè)的收入方面，企業(yè)勞務(wù)按照完成度進(jìn)行收入計(jì)量，按照實(shí)際的收入成本進(jìn)行消耗成本的計(jì)量，并最終確認(rèn)企業(yè)收入。第三，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用在企業(yè)的債務(wù)重組方面，企業(yè)的債權(quán)人和債務(wù)人以企業(yè)賬面價(jià)值和支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之和的差額進(jìn)行確認(rèn)，如果存在債務(wù)重組，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。第四，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用在企業(yè)的投資以及清算股利方面，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行合理的評(píng)估判斷，減少投資風(fēng)險(xiǎn)[1]。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)用中有利有弊。謹(jǐn)慎性原則能夠很大程度的規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)夸大和虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)的情況。另一方面，謹(jǐn)慎性原則的核算和計(jì)量不可避免的會(huì)帶有會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)，甚至還存在虛假報(bào)表的現(xiàn)象。我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系不斷完善，謹(jǐn)慎性原則也在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著極大的作用，但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革不徹底，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中還存在問(wèn)題。

（一）可操作性不強(qiáng)

在國(guó)家財(cái)政部和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)文件中明確指出：企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的要求，科學(xué)合理的估算企業(yè)資產(chǎn)的收益情況，要對(duì)有可能發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，相關(guān)文件并沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例出具相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在不確定性。

理論上來(lái)講，在會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，如果變更引起會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生差異，那要對(duì)企業(yè)的變更差異進(jìn)行追溯調(diào)整。但在實(shí)際的企業(yè)活動(dòng)中，很多會(huì)計(jì)政策的變更牽扯范圍比較廣，涉及時(shí)間比較長(zhǎng)，有一些變更可能要追溯要幾十年之前，既要對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)的又要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行調(diào)整，操作難度非常大，上海某上市公司融資并購(gòu)上市之后，其會(huì)計(jì)變更牽扯的信息多大78家企業(yè)單位，公司成立26年，其追溯調(diào)整在實(shí)際操作中很難實(shí)行。

（二）謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行盈余管理存在不足

在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度文件中要求企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)核算是必須遵循謹(jǐn)慎性原則，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)有效的評(píng)估，不能虛報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)收益，不能少計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則本身存在一些弊端，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)信息存在不確定性，再加上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就存在很大的不確定因素，使謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的盈余管理中比較被動(dòng)。會(huì)計(jì)信息中也存在多變性，不同的資產(chǎn)核算方式有時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理造成影響，比如對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用直線折舊法或者快速折舊法進(jìn)行計(jì)量，就會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期盈余狀況[2]。

（三）利用謹(jǐn)慎性原則做出不合理的估計(jì)與判斷

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，任何會(huì)計(jì)核算都是需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管或者操作的，謹(jǐn)慎性原則也不例外，在會(huì)計(jì)人員利用謹(jǐn)慎原則對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量、評(píng)估和核算時(shí)，不可避免的會(huì)帶有會(huì)計(jì)工作人員的主觀色彩。同時(shí)，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)相同的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果也可能存在差異，這就導(dǎo)致利用謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷、推理時(shí)會(huì)存在不合理的現(xiàn)象。

三、完善謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)規(guī)范與政策

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范，要加快建立健全我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，逐漸建立起適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理，減少或者避免主觀操作，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)一些不確定的會(huì)計(jì)信息制度化、規(guī)范化。加大對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策的宣傳，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行明確的標(biāo)注，完善會(huì)計(jì)制度。

（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

要不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展和完善離不開會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能的提升。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)核算的主體部分，是謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行者，企業(yè)和國(guó)家都要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，企業(yè)可以開展會(huì)計(jì)知識(shí)交流會(huì)和會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供更多好的學(xué)習(xí)平臺(tái)，也可以開設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)獎(jiǎng)罰制度，提高會(huì)計(jì)人員的工作主動(dòng)性和積極性，我國(guó)大型企業(yè)比如銀行或者國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員都有一定的資歷要求。通過(guò)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力[3]。

（三）細(xì)化謹(jǐn)慎性原則工作流程

國(guó)家和政府財(cái)政部門要在宏觀策略上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。謹(jǐn)慎性原則得運(yùn)用可能在一定程度上減少國(guó)家的財(cái)政支出，政府財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的監(jiān)督監(jiān)察力度，完善好相關(guān)的經(jīng)濟(jì)立法和會(huì)計(jì)立法，最大程度的細(xì)化謹(jǐn)慎性原則的工作流程，增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)核算原則的協(xié)調(diào)性和一致性，完善謹(jǐn)慎性原則的工作細(xì)化。其次，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的運(yùn)用中牽扯范圍廣泛，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債以及支出費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開謹(jǐn)慎性原則。因此，謹(jǐn)慎性原則很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少的問(wèn)題，為防止企業(yè)注重自身經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不用或者濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)合理的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制。

四、結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則在當(dāng)代企業(yè)的廣泛運(yùn)用，可以穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理使用能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)管理者決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則也存在一些弊端，不合理的使用會(huì)破壞企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。要不斷發(fā)展和完善現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，國(guó)家要加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)，企業(yè)要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度，為謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的科學(xué)合理運(yùn)用創(chuàng)造條件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，完善謹(jǐn)慎性原則是促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必行之路。

[1]趙濤.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017,(08):208.

[2]孫運(yùn)濤.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐研究[J].科技風(fēng),2014,(22):269.

[3]梁龍英.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用探討[J].才智,2015,(13):373.

張倩然（1990-），女，遼寧省阜新市，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)方向。