作業(yè)成本法在汽車配件包裝企業(yè)的成本戰(zhàn)略控制研究

熊新華 南昌恒歐實業(yè)有限公司

作業(yè)成本法在汽車配件包裝企業(yè)的成本戰(zhàn)略控制研究

熊新華 南昌恒歐實業(yè)有限公司

隨著汽車行業(yè)的不斷發(fā)展，針對當前汽車配件包裝企業(yè)在成本控制方面的需求、結合作業(yè)成本法的定義、特點與優(yōu)勢，提出在汽車配件包裝企業(yè)中引入作業(yè)成本法的合理性、重要性，進而達到更為準確計算汽車配件包裝成本及有效的控制包裝成本，以提高汽車配件包裝企業(yè)的經營效益，并為會計人員對汽車配件包裝企業(yè)成本的計算提供參考。

作業(yè)成本法 汽車配件 成本控制

前言

近年來，隨著人民生活的提高，買私家車的消費者也越來越多，由此便促進了汽車行業(yè)的發(fā)展，從而也使得汽車配件包裝行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。但是，由于傳統(tǒng)的成本核算無法適應汽車配件包裝行業(yè)的特殊性，使得其成本信息不真實、不相關，并導致包裝成本核算不準確、費用分配不匹配、包裝成本定價與實際不符等等，最終導致以錯誤的戰(zhàn)略手段和錯誤的關鍵定價因素使得企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。因此，如何準確核算成本、控制成本，提高企業(yè)經濟效益、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標是汽車配件包裝企業(yè)制定戰(zhàn)略管理模式的關鍵所在。

一、關于我國汽車配件包裝企業(yè)在成本管理控制上存在的問題

目前，汽車配件包裝企業(yè)(以下簡稱包裝企業(yè))在我國正處于市場經濟的逐步成熟階段，但是在管理控制方面還存在諸多不足。尤其是，成本的管理控制尚處于初期階段，對整體包裝成本的管理控制水平非常低，總體來說，我國包裝企業(yè)成本管理控制主要存以下三個方面的問題：

（一） 缺乏動態(tài)的成本分析管理和控制理念

在傳統(tǒng)成本管理中，人們普遍關注的成本核算，且將成本核算重點放在產品包裝已發(fā)生的材料資源消耗上。其實，包裝環(huán)節(jié)的材料資源消耗成本在其使用前大多已“固化”，它們都屬于固化成本。因此只關注包裝環(huán)節(jié)的成本控制難以真正實現(xiàn)有效的成本管理。我國大部分包裝企業(yè)也是對成本的管理停留在對已發(fā)生的成本費用進行簡單基本的核算及分析，然而，這只是一種靜態(tài)的成本控制，達不到有效的管理控制，根本沒有意識到成本控制是需要從成本的結構的動態(tài)關系上，從成本形成的整個作業(yè)鏈上，系統(tǒng)科學地去分析、控制產品包裝成本，并制定與包裝企業(yè)總體戰(zhàn)略目標相適應的成本控制模式，從而有效避免配件管理混亂、汽車配件丟失或漏計包裝費用等現(xiàn)象，以提高企業(yè)經濟效益。

（二） 缺乏完整的成本構成意識

（1）在目前的包裝服務中，包裝企業(yè)很少按單個訂單中的包裝服務合同來核算成本，因此對單個訂單包裝服務的收益也就不清楚，從而，更加沒有辦法去進行成本控制。包裝企業(yè)除了按配件制定“固化”的材料資源消耗外，還應將單個訂單的包裝服務作為一項產品，以此來核算其整體資源消耗成本。

（2）包裝企業(yè)除了對汽車配件進行包裝服務之外，還有運輸、裝卸汽車配件等配套服務。在現(xiàn)實包裝業(yè)務中，一方面，我們忽略了將這些服務的資源消耗按單個訂單計入成本核算；另一方面，由于包裝企業(yè)主要消耗的實物資源的是各種包裝材料，也就是針對汽車的各種各樣的配件進行相應的包裝，依照一般企業(yè)會計制度很難制定出一個具體的產品名稱，以便對其成本進行相應歸集。

（三） 缺乏完整有效的成本管理控制配套系統(tǒng)

由于我們沒有動態(tài)的成本分析管理和控制理念，缺乏完整的成本構成意識，導致我們的包裝企業(yè)大多數(shù)都沒能夠制定完整有效的成本管理控制配套系統(tǒng)。大多數(shù)包裝企業(yè)成本管理不規(guī)范、核算不合理、控制不科學，從而不能提供出關鍵的、精確的包裝服務成本核算信息。這樣容易導致企業(yè)經營控制與決策出現(xiàn)偏差或失誤，無法凸顯成本管理在企業(yè)競爭上優(yōu)勢，對包裝企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展有著巨大的不利影響。

二、作業(yè)成本法在包裝企業(yè)的成本戰(zhàn)略控制的可行性分析

（一）作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法（activity based costing，即ABC）[1]是一種通過成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法的邏輯依據是生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產生成本。

（二）包裝企業(yè)在成本構成和構成特征的成本戰(zhàn)略控制分析

長期以來，人們對于產品成本的構成和使用各有不同，產品成本的概念內涵相當豐富、外延極為廣泛。廣義的成本主要分為產品成本和期間費用兩大類型。對于包裝企業(yè)的成本活動分析，形成價值活動的成本集合主要有接訂單、設計、運輸、包裝、裝卸、營銷和售后等等。

1.包裝成本構成的成本戰(zhàn)略控制分析

（1）包裝成本。包裝成本是指包裝企業(yè)在提供各項汽車配件包裝服務作業(yè)的過程中直接消耗的各種資源，主要包含直接包裝材料、直接包裝人工以及其他間接包裝費用。直接包裝材料指包裝企業(yè)在進行包裝作業(yè)中所消耗的各種包裝材料，比如防銹紙、泡沫、木箱、薄膜等等。直接包裝材料在整個包裝服務作業(yè)過程的資源消耗所占的比例最大，其所占的比例達到包裝成本的50%以上。直接包裝人工，即包裝企業(yè)提供包裝服務過程中消耗的人工費用，一般是指包裝業(yè)務中包裝工人的薪酬福利支出，占包裝企業(yè)成本的20%。其他間接包裝費用，即包裝企業(yè)在提供包裝服務作業(yè)過程中除直接包裝材料和直接包裝人工以外的資源成本消耗，比如車間水電費、倉管人員工資、運輸費等等。間接費用所占的比重達30%。

（2）期間費用。包裝企業(yè)的期間費用主要指包裝企業(yè)實際發(fā)生的一定期間內的各項行政管理費用、銷售部門的銷售費用和財務費用。行政管理費用是指包裝企業(yè)為了組織和管理企業(yè)過程中發(fā)生的各項資源消耗，比如行政部（財務部）員工的薪酬及其辦公費等；銷售部門的銷售費用是指包裝企業(yè)的銷售部門為了取得汽車配件包裝訂單及對其訂單進行相應的作業(yè)所發(fā)生的資源消耗，比如為銷售部門為取得訂單所發(fā)生的招待費、銷售部門考察市場的差旅費及其部門所有員工的薪酬等；財務費用主要指包裝企業(yè)在日常經營管理過程中所發(fā)生的除了管理費用和銷售費用之外的其他各項費用支出，比如財務貸款利息、匯兌損失等等。

2. 包裝成本構成特征的成本戰(zhàn)略控制分析

包裝企業(yè)提供的包裝服務作業(yè)是將圍繞配件包裝而發(fā)生的各種服務作業(yè)視為一個整體的活動資源集合，它包含了接訂單、設計、運輸、包裝、裝卸、營銷和售后等等一系列活動，并且是為各種類型的配件做包裝服務，從而決定了包裝企業(yè)成本構成具有以下兩個方面的主要特征：

（1）產品成本形態(tài)多樣化。包裝企業(yè)在為各種汽車配件提供包裝服務作業(yè)中，由于配件的多樣化，客戶要求的不同，使得包裝的產品成本形態(tài)也多樣化。這一特征也就決定了包裝企業(yè)對于產品的包裝質量要求及包裝設計要求很高，并且針對不同的客戶提供個性化的專項包裝服務。

（2）間接費用在成本占很大。從包裝企業(yè)的整體包裝作業(yè)活動鏈中可以看出，包裝企業(yè)的包裝作業(yè)只是一個部分，另外還有設計、運輸、質量檢測等等作業(yè)活動，比如設計部和物流部員工的薪酬、車輛的運輸費及保養(yǎng)維修費、產品包裝的設計與開發(fā)費等。

（三） 應用作業(yè)成本法在成本控制方面的優(yōu)勢分析

1.有助于包裝企業(yè)對成本的發(fā)生進行全過程控制。包裝企業(yè)想要對成本進行有效管理和控制，不僅需要關注單純的財務報告信息，還需要關注整體作業(yè)活動中的非財務信息。那么，作業(yè)成本法的特點是將企業(yè)看成一條完整的作業(yè)，以“作業(yè)”為中心，讓作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的鏈接，環(huán)環(huán)相連，關注的焦點是作業(yè)的發(fā)生以及作業(yè)對資源的消耗，并據以區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，對作業(yè)進行有效管理和控制，從而達到全面有效的控制汽車配件的包裝成本。

2.有助于包裝企業(yè)有效控制間接費用。由于作業(yè)成本法不僅僅局限于包裝環(huán)節(jié)的控制，而是對整個企業(yè)，按作業(yè)活動進行控制，因此，作業(yè)成本法不僅可以獲得單個訂單的成本，亦可獲得各種作業(yè)的總成本，從而也能有效管理和控制間接費用，提高包裝企業(yè)的經濟效益。

三、作業(yè)成本法在包裝企業(yè)成本管理和控制中的運用

根據作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的邏輯，可以按照以下四個步驟進行：

（一）對包裝環(huán)節(jié)中的各項作業(yè)進行作業(yè)分析、歸集

在作業(yè)成本法下，作業(yè)分析則應貫穿于企業(yè)的整個經營過程，先區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩個大類，非增值作業(yè)因其不能增值，應盡力消除或避免。對于增值作業(yè)，需再從資源識別及成本核算角度，對包裝企業(yè)的各項作業(yè)進行分類，增值作業(yè)具體可分為以下4類[2]：

1.單位級作業(yè)。它是使單位產量或顧客受益的作業(yè)，這類作業(yè)的成本與產品產量直接相關，或屬于以產品產量為基礎的變動成本。例如，用于單個汽車配件的包裝材料費、直接人工費等。

2.批次級作業(yè)。它是使一批產品或顧客受益的作業(yè)，這類作業(yè)的成本與產品批次成比例變動。例如，整箱包裝費、材料處理費及質量控制費等。

3.品種級作業(yè)。它是一種產品或顧客受益的作業(yè)，這類作業(yè)的成本與產品各類多少成本比例關系。例如，倉儲費、包裝汽車配件設計費等。

4.設施級或管理級作業(yè)。它是為運行整體生產經營，維持產品生產能力而發(fā)生的各項作業(yè)，這類作業(yè)與基礎設施、生產環(huán)境等直接相關，屬于各類產品的共同成本，如折舊費、辦公費、員工培訓費等。

（二）針對作業(yè)的類型，分析出其資源動因

通俗的講，資源動因就是對這項作業(yè)所消耗的資源而使用的一種科學合理的計量方法。比如，我們的包裝人工薪酬，我們可以用人工工時來計量每個配件包裝所需的人工成本等等。

（三）根據作業(yè)動因對象，按資源動因分配作業(yè)

作業(yè)動因對象是指為了完成某項作業(yè)而耗費的資源成本的歸集項目名稱。比如，為了完成某項訂單，我們需要歸集為完成此項包裝所消耗的包裝人員的人工資源，此項訂單中的每個零件的包裝就可按每個零件的包裝工時分攤等等。

（四）計算匯總作業(yè)

首先，按資源動因計算每個作業(yè)項目的分配率；其次，按分配率分配零件的包裝成本；然后，按作業(yè)項目匯總每個零件的成本；最后，按訂單號形成相應的包裝成本。

四、結語

總而言之，作業(yè)成本法因以“作業(yè)”為中心，讓每個作業(yè)環(huán)節(jié)都保持關聯(lián)，不僅提高了核算包裝企業(yè)的產品成本精確主，還有效地加強了包裝企業(yè)的成本管理和控制水平，進而為包裝企業(yè)的找出具有競爭優(yōu)勢的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標，推動包裝企業(yè)健康可持續(xù)的長期發(fā)展。

[1]黃雙蓉，寧學軍，龐麗佳，黎子民，趙澤蓬.高級會計實務[M].第1版.北京：財政部會計資格評價中心，2017：301.

[2]黃雙蓉，寧學軍，龐麗佳，黎子民，趙澤蓬.高級會計實務[M].第1版.北京：財政部會計資格評價中心，2017：301-302.

熊新華，女，江西南昌人，中級會計師，南昌恒歐實業(yè)有限公司，研究方向：企業(yè)成本。